第5节 企业所得税.pptVIP

企业所得税的发展 1、国营企业：统收统支；十一届三中全会后试行过企业基金、利润留成、盈亏包干；1983年第一步利改税、1984年发布《中华人民共和国国营企业所得税条例（草案）》，标志着国家与国营企业的分配关系以法律的形式初步规范下来。 2、集体企业：1950年中央政务院公布《工商业税暂行条例》，纳税人主要是私营企业和个体户；社会主义改造基本完成以后，1958年进行工商税制改革，称为“工商所得税”主要对集体企业征收；1985年颁布《中华人民共和国集体企业所得税暂行条例》 3、私营企业：建国初期是企业所得税的主要纳税人；1958年社会主义改造完成后，私营企业不复存在；1979年改革开放后，私营企业发展迅速；1988年发布《私营企业所得税暂行条例》 4、1991年《外商投资企业和外国企业所得税法》，1993年《企业所得税暂行条例》 存在问题 1、税制结构不合理，税收负担失衡，防碍了企业的平等竞争 2、名义税率过高，扭曲了国家和企业的分配关系 3、税前列支项目不统一，所得税制软化，影响了财政收入的稳定增长 4、内外资企业税制不统一，导致不公平竞争，以致扭曲企业经营行为。 案 例 分 析 第一节 企业所得税的基本要素 营业代理人，是指具有下列情形之一的，受非居民企业委托，代理 从事经营的公司、企业和其他经济组织或者个人； (一) 经常代表委托人接洽采购业务，并签订购货合同，代为采购商品； (二) 与委托人签订代理协议或者合同，经常储存属于委托人的产品或者商品，并代表委托人 向他人交付其产品或者商品； (三) 有权经常代表委托人签订销货合同或者接受订货； (四) 经常代理委托人从事货物采购、销售以外的经营活动。 境内外所得的区分原则： 来源于中国境内、境外所得，按以下原则划分： (一) 销售货物和提供劳务的所得，按经营活动发生地确定； (二) 转让财产所得，不动产按财产所在地确定，动产按转让动产的企业所在地确定； (三) 股息红利所得，按分配股息、红利的企业所在地确定； (四) 利息所得，按实际负担或支付利息的企业或机构、场所所在地确定； (五) 租金所得，按实际负担或支付租金的企业或机构、场所所在地确定； (六) 特许权使用费所得，按实际负担或支付特许权使用费的企业或机构、场所所在地确定； (七) 其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 国家重点扶持的高新技术企业 是指拥有国家自主知识产权，并同时符合下列条件的企业： (一) 符合《国家重点支持的高新技术领域》范围； (二)用于高新技术产品和技术的研究开发费用占企业当年总收入的比重，销售收入2亿元以上的，为3％，销售收入5000万元至2亿元的，为4％，销售收入5000万元以下的，为6％。 (三)高新技术产品(服务)收入占企业总收入60％以上； (四)具有大专以上学历的职工占企业职工总数30％以上，其中，从事高新技术产品和技术研究开发的科技人员占企业职工总数20％以上。 第二节 应纳所得税额的计算 企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等 案 例 分 析 某企业的利息费用如下： 经过批准向本企业职工集资金额50万元，生产用9个月，支付集资利息2.25万元； 向银行流动资金借款金额200万元，借用期限6个月，支付借款利息4.5万元。 计算应纳税所得额时，准许扣除的利息费用是多少？ 案 例 分 析 某企业2006年度自行申报应纳税所得额为8万元，经注册税务师核定情况如下： 全年已扣除的工资、薪金费用总额300万元，并按照规定的比例计算列支了职工工会经费、职工福利费、职工教育经费52.5万元， 经核定企业全年平均在册职工300人，当地计税工资标准为1600元； 其他项目都符合规定。 要求计算2006年度应纳税所得额。 案 例 分 析 某企业2005年度向税务机关申报应纳税所得额(利润总额)35万元，经税务机关核定情况如下： 企业申报的应税所得额中包括了购买国库券的利息收入15万元； 通过民政部门向贫困地区捐赠6万元； 要求计算应纳所得税税额 案 例 分 析 某公司上年度财务情况如下： 生产经营收入总额为3000万元； 发生的销售成本为2400万元、财务费用50万元、管理费用300万元（其中含业务招待费15万元）； 上缴增值税80万元、消费税120万元、城市维护建设税14万元、教育费附加6万元； “营业外支出”账户中有违法经营被工商行政管理部门罚款5万元； 通过民政部门向灾区捐赠10万元。 要求该年度应缴企业所得税。 案 例 分 析 某企业的