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国际税收 胡霞 国际税收International Taxation 胡霞 第1章 国际税收导论 1.1 国际税收的含义 1.2 国际税收问题的产生 1.3 国际税收的发展趋势 1.1国际税收的含义 1.1.1 什么是国际税收 1.1.2 国际税收的本质 1.1.3 国际税收与国家税收的联系和区别 1.1国际税收的含义 1.1.1 什么是国际税收(International Taxation) 国际税收，是指在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象。 1.1国际税收的含义 1.1.2 国际税收的本质 国际税收问题作为开放经济条件下的种种税收现象，其背后隐含着的是国与国之间的税收关系。 这种国家之间的税收关系就是国际税收的本质。 1.1国际税收的含义 国家之间的税收关系主要表现在： 1.国与国之间的税收分配关系 主要是对同一课税对象由哪国征税或征多少税的税收权益划分问题。 2.国与国之间的税收协调关系 （1）合作性协调：国家之间通过谈判达成协议。 （2）非合作性协调：一个国家由于其他国家竞争压力的驱使，在其他国家税收制度既定不变的情况下单方面调整自己的税收制度。 1.1国际税收的含义 1.1.3 国际税收与国家税收的联系和区别 1.1国际税收的含义 国际税收与国家税收的区别 主要表现在： （1）国家税收是以国家政治权力为依托的强制课征形式，而国际税收是在国家税收的基础上产生的种种税收问题和税收关系，不是凭借某种政治权力进行的强制课征形式； （2）国家税收涉及的是国家在征税过程中形成的国家与纳税人之间的利益分配关系，而国际税收涉及的是国家间税制相互作用所形成的国与国之间的税收分配关系和税收协调关系； （3）国家税收按课税对象的不同可以分为不同税种，而国际税收不是一种具体的课征形式，所以没有自己单独的税种 。 1.1国际税收的含义 在分析国际税收与国家税收的关系问题时特别需要注意 ： 不能把国际税收与涉外税收相混淆。 不应把一国政府根据本国税法对外国居民的境内所得和本国居民的境外所得（统称为跨国纳税人的跨国所得）课征的税收视同为国际税收。 1.2税收分类 1.2税收分类 1.商品课税的分类 2.所得课税的分类 3.财产课税的分类 1.2 税收分类 商品课税（也称流转税）的分类： 国内商品税： 增值税：以增值额（产品在某一阶段的销售额扣除投入的原材料、中间产品等物耗后的余额）为计税依据的税种，生产领域和流通领域的货物销售都属于增殖税征税范围。 营业税：指对服务业的营业额、转让无形资产、销售不动产等征收的税种。 消费税：以消费品和消费行为的流转额为课税对象。 关税：指一国政府对进出国境（或关境）的商品课征的税收 。 进口税（Import Duties，对进口商品课征的关税 ） 出口税（Export Duties，对出口商品课征的关税 ） 过境税（Transit Duties，对过境商品课征的关税 ） 1.2 税收分类 所得课税的分类 ： 个人所得税 分类所得税制：对各类所得分别按照不同的税率和方式分别课征。 综合所得税制：对纳税人的所得不加区分，将其所得汇总以后按统一的税率和方式征税。 混合所得税制：将纳税人的所得分成若干部分，每一部分可以包括一类或几类所得，各部分分别按不同的税率和方式纳税。 公司所得税：一般采用综合所得税制，但有些国家对资本利得规定较低的税率。 预提所得税：是按预提方式（即由所得支付人在向所得受益人支付所得时为其代扣代缴税款）课征的一种个人所得税或公司所得税。 课税对象一般为股息、利息、特许权使用费 。 1.2 税收分类 财产课税的分类： 1、对纳税人拥有的财产课征的税收： 个别财产税 一般财产税（又称财富税）：如法国 2、对纳税人转移的财产课征的税收 赠与税 ：对纳税人生前转移的财产进行的课税； 死亡税 ：对纳税人死后转移的财产即遗产进行的课税，分遗产税和继承税。 1.3 税收对国际经济活动的影响 1.3税收对国际经济活动的影响 1.商品课税对国际贸易的影响 关税与国际贸易：关税的壁垒作用 国内商品税与国际贸易 2.所得课税对国际投资的影响 对国际直接投资的影响： 东道国所得课税对国际直接投资的影响 居住国所得课税对国际直接投资的影响 对国际间接投资的影响： 从东道国角度：东道国所得税制度对小股权比重的股票国际投资的影响与对国际直接投资的影响相似；对债券国际投资影响最大的是利息预提税。 从居住国角度：是否允许纳税人进行外国税收抵免直接关系到跨国间接投资的总体税负水平。 3.财产课税对国际投资的影响 （下页） 1.3税