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多维度多层次网状成本核算体系构建思考 　　中图分类号：F234 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2015）24-0019-03 　　摘要：本文从传统会计理念与管理会计理念的不同之处入手，尝试性地建立了满足管理会计要求的多维度、多层次、网状成本核算体系，介绍了该体系的理论基础、技术基础和相关概念，并以海尔公司为例具体介绍了多维度、多层次、网状成本核算体系，最后对该核算体系的优缺点进行了分析。 　　关键词：多维度 多层次 网状 成本 　　一、背景 　　财政部于2013年8月16日发布了《企业产品成本核算制度（试行）》（以下简称《新制度》），《新制度》旨在促进企业和经济社会的可持续发展，建设资源节约型、环境友好型社会，完善企业会计准则体系，为企业产品成本核算提供制度上的保证。2014年10月27日，财政部制定发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（以下简称《指导意见》），明确了管理会计体系建设的指导思想和基本原则，提出了管理会计体系建设的总目标，并围绕该目标部署了相应的任务、具体措施和工作要求。 　　《新制度》与《指导意见》都旨在提高企业管理水平，建设资源节约型、环境友好型社会。《新制度》提出的多维度、多层次成本核算的管理会计理念，从加强企业成本管理入手，积极探索管理会计在提升企业经营管理水平、增强企业价值创造力等方面的基础作用，这一理念是财政部门加强管理会计体系建设的基本导向。 　　二、多维度、多层次、网状成本核算体系的理念创新 　　（一）传统财务会计理念下的产品成本核算 　　财务会计是通过对企业已经完成的资金运动全面系统的核算与监督，以为外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和政府有关部门提供企业的财务状况与盈利能力等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动。财务会计主要是“对外报告会计”，侧重于对企业利益相关者提供财务信息。财务会计侧重反映过去，通过确认、记录、计量、报告来反映企业的相关历史信息。 　　传统财务会计下企业成本核算只是将发生的原材料、人工、期间费用简单地归集到产品成本，满足企业会计准则规定，服务于财务报表以对外报告（见图1）。但是这种简单的完全成本法不能反映产品成本利用的实际情况，不利于管理者对产品成本有清晰的了解，不能满足管理会计的要求。 　　（二）管理会计理念下的成本核算体系 　　管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位（包括企业和行政事业单位，下同）内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。管理会计主要是“对内报告会计”，侧重于为提高企业经济效益服务。管理会计侧重预测未来，通过分析过去、把握现在从而为未来的经济活动做出预测决策。 　　多维度、多层次、网状成本核算体系，想要很好地反映企业成本归集及使用效益，必须打破传统财务会计下的企业成本核算体系，不能仅以服务财务报表为出发点和落脚点。企业只需根据自身的生产经营特点和管理要求，按照成本经济用途和生产要素相结合的原则进行项目设置和核算方法的选择，可以适当设置多维度和多层次的成本核算项目（如图2），清晰地反映产品成本使用率，落实产品成本责任制，满足企业管理需求。 　　三、多维度、多层次、网状成本核算体系的理论基础及构建 　　《新制度》第三十三条规定，企业内部管理有相关要求的，还可以按照现代企业多维度、多层次的成本管理要求，利用现代信息技术对有关成本项目进行组合，输出有关成本信息。根据《新制度》的规定，本文尝试建立多维度、多层次、网状的成本核算系统。 　　（一）多维度、多层次、网状成本核算体系的理论基础 　　1.全面成本管理。以“横向到边，纵向到底”为原则的全面成本控制理念，将成本指标层层落实，实现了成本责任制，体现出了多层次的成本管理思想；通过对现场成本管理对象、内容、方法进行全方位的分析研究，构建起全方位、全过程目标成本控制管理的组织体系，趋向于形成网状的成本核算系统。全面成本管理理念使企业根据自身的经营特点和收益情况采用分部门、分层级、全方位的成本管理方式，通过降低成本费用达到优化业务流程的效果，促使企业节约成本、提高经济效益。 　　2. 作业成本法。作业成本理论框架体系主要通过对企业的各类作业进行分解，其中重要的增值作业尽量保持并细分增强管理，而非重要的作业应合并处理或减少。因为成本消耗作业，作业消耗资源，通过成本消耗作业将各类作业成本分摊到具体的产品对象中，正确确定企业产品的实际成本，合理分配间接费用，提升增值作业，达到增强企业核心竞争力的目的。多维度、多层次划分的重要依据就是作业，根据不同的成本动因清晰、明确地划分不同维度和层次范围，作业成本法为多维度、多层次、网状的成本核算系统提供了坚实的理论基础。 　　（二）多维度