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第五章 出口货物退（免）税的核算 第一节 出口货物退(免)税概述 1.什么是出口货物退（免）税（P102） 2.出口货物退（免）税的作用（P102） 3.出口货物退（免）税所遵循的原则(P102) 我国新一轮出口退税机制应遵循的原则有： (1)公平税负原则。 (2)属地原则。 (3)宏观调控原则。 4、2004年1月1日起较大幅度调整出口退税率及新的出口退税机制出台的大背景（P100） （1）.最近三年我国外贸出口正处于一个快速上升期 （2）.世界经济下滑与我国外贸出口形成反差，造成国际贸易争端的多发 第二节 我国现行的出口货物退（免）税政策规定 1. 出口货物退（免）税的税种（P103） 出口货物退（免）税的税种为二种，即： a.增值税 b.消费税 2、现行出口货物退（免）增值税的办法（P103） （1）退税。 （2）“免、抵、退”。 （3）“免、抵”。 （4）免税。 3.退税的范围（P103） 4、货物退税的税率（P102） 我国自2004年起对增值税出口退税率调整为17%、 13%、11%、8%、5%共5档。另对部分产品取消出口退税。对出口货物属于应征消费税的货物基本上实行全征全退。另对部分属于应征消费税的出口货物也相应取消了出口退（免）税政策。具体货物退税率由于在2006、2007年国家作了多次调正。 5、出口货物的退税地点 对于出口货物退（免）税的企业我国现行规定必须是属于增值税、消费税征税范围的；必须是报关离境的；必须是在财务上作销售处理；必须是出口收汇已核销的货物。而对出口货物退（免）税的地点作了如下规定：（P104） 6、办理出口退免税主要凭证资料（P105） 一般贸易出口退免税的核算 1、商品流通企业退增值税的计税办法及计算方法（P114） 商品流通企业退消费税的计税办法及计算方法（P115） 2、生产企业增值税“免，抵，退”税的计税办法及计算方法（P116） 有进出口经营权的生产企业, 实行免, 抵, 退: 免征本企业自产货物出口环节的增值税 出口不予退税抵减内销产品应纳税额 抵后有余: a. 在一个季度内, 应抵顶的税额应纳税额而未抵顶完, 可退税。 b. 未抵顶完的税额,结转下期继续抵扣。 其中: 第一： 当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额 = 当期出口货物的离岸价格* 外汇人民币牌价* (增值 税条例规定的税率- 出口货物退税率) 第二： 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-当期全部进项税额- 上期未抵扣完的进项税+当期出口货物不予免征, 抵扣和退税的税额 第三：免、抵、退税额的计算。 a.当应缴税额为负数且绝对值大于或等于本季度出口离岸价格* 外汇人民币牌价*退税率时， 应退税额=本季度出口货物的离岸价格*外汇人民币牌价*退税率 b.当应缴税额为负数且绝对值小于本季度出口离岸价格* 外汇人民币牌价*退税率时， 应退税额=应缴税额的绝对值 为了说明出口企业退税全过程,下面以有自营出口权的生产企业为例,对其自营出口退税额的计算及出口退税中帐务处理作说明（P118） 3. 出口退税会计分录 1．实行“免、抵、退”办法有进出口经营权的生产性公司: 按规定计算的当期出口物资不予免征，抵扣和退税的税额，计入出口物资成本 借：主营业务成本 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 按规定计算的当期应予抵扣税额 借：应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费—应交增值税（出口退税） 按规定应予退回的税款 借：其它应收款 贷：应交税费—应交增值税（出口退税） 收到退回的税款 借：银行存款 贷：其它应收款 2．不实行“免、低、退”办法的公司出口物资 借：应收账款（当期出口物资应收的款项） 借：其它应收款（按规定计算的应收出口退税） 借：主营业务成本（按规定计算的不予退回的税金） 贷：主营业务收入（当期出口物资实现的营业收入） 贷： 应交税费-应交增值税（销项税额） 收到退回的税款 借：银行存款 贷：其它应收款 3．需要交纳消费税的进口货物，其交纳消费税应计入该项物资的成本 借：固定资产 原材料 库存商品 贷：银行存款 4．免征消费税的出口物资，分别不同情况处理： 生产性公司直接出口物资或通过外贸公司出口物资，按规定直接予以免税的，可不计算交纳应交消费税、委托外贸公司代理出口物资的生产性公司，应在计算消费税时： 借：其它应收款 贷：应交税费-应交消费税 收到退回的税金 借：银行存款 贷：其它应收款 5．公司将物资销售给外贸公司，由外贸公司自营出口的 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交消费税 自营出口物资的外贸公司，应在物资报关出口后申请出口退税时 借：其它应收