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第三讲 消费税的税收筹划 一、设立独立核算的销售机构是筹划消费税的捷径 例1：某企业小汽车的正常出厂价为每辆115200元，适用税率为5%，而该厂分设了独立核算的经销部，向经销部供货时价格定为88200元，当月出厂小汽车200辆。 两种销售方式税负对比如下： 厂家直接销售，应纳消费税额为： 115200×200×5%=1152000（元） 由经销部销售，应纳消费税额为： 88200×200×5%=882000（元） 企业少纳消费税为：270000元 结论：企业可以采用分设独立核算的经销部、销售公司的办法，降低生产环节的销售价格向他们供货，经销部、销售公司再以正常价格对外销售，由于消费税主要在产制环节缴纳，企业的税收负担会因此减轻很多。 注意事项： （详见教材P151-152案例及分析） 二、兼营业务行为的税收筹划 企业兼营不同税率的应税消费品时，应将不同税负应税产品的销售额和销售数量分别核算，以避免因适用最高税率而导致税负增加。 （参见教材P85-86） 三、销售组合产制品的税收筹划 例2：某日用化妆品厂，2005年3月将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水（100元）、一瓶指甲油（20元）、一支口红（30元）；护肤护发品包括一瓶浴液（20元）、一瓶摩丝（15元）；化妆工具及小工艺品（10元）、塑料包装盒（5元）。上述价格均不含税，共销售1万套。化妆品消费税税率为30%，护肤护发品消费税税率为17%。 方案一：将产品一并包装后再销售给商家，厂家应纳消费税为： （100+20+30+20+15+10+5）*30%*10000=60（万元） 方案二：将产品分别销售给商家，再由商家包装后对外销售，厂家应纳消费税为：[（100+20+30）*30%+（20+15）*17%]*10000=50.95（万元） 方案三：将香水价格调低20元，将指甲油价格调低5元，将口红价格调低5元；将浴液价格调高15元，将摩丝价格调高10元，将产品分别包装后再销售给商家。厂家应纳消费税为： [（80+15+25）*30%+（35+25）*17%]*10000=46.2（万元） 注：2006年4月起，护肤护发品不再征收消费税的政策实施后，本例的筹划效果更为明显。 消费品的“成套”销售应慎重 。 改“先包装后销售”为“先销售后包装”方式，以避免适用最高税率。 （参见教材P68-69） 分别核算 转移定价 提高售价（税负转嫁、平衡点法） （详见教材P69-70） 四、包装物及押金的税收筹划：消费品包装有讲究 税法相关规定 能够周转使用的包装物，尽量不随产品作价销售，而是收取包装物押金 不易回收的包装物，可以在收取押金后一年再缴纳消费税 在特别的时间里，从国家税收制度的调整中获得额外收益。 例外 (详见教材P70-71) 五、以物易物行为的税收筹划 “以物易物”含义及税法处理规定 案例 先销售后换货、入股或低债 (详见教材P91-92) 六、没有实际成交价格时的消费税税收筹划 1、自产自用应税消费品价格的确定 2、委托加工应税消费品的税收筹划 3、进口应税消费品的税收筹划 （详见教材P92-94） 关键：防止多计成本和费用 七、消费品加工方式的筹划 A卷烟厂委托B厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费75万元；加工的烟丝运回A厂后继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计95万元，该批卷烟售出价格（不含税）700万元，出售数量为0.4万大箱。烟丝消费税税率为30%，卷烟的消费税税率为45%，每标准箱定额税率150元。 比较三种方案的税负。（增值税不计。） （1）委托加工的消费品收回后，继续加工成另一种应税消费品。 （2）委托加工的消费品收回后，A厂不再继续加工，而是直接对外销售。假设A厂支付加工费为170万元；对外销售价仍为700万元。 （3）A厂购入原料后，自行加工成应税消费品对外销售。假设自行加工的费用为170万元，售价仍为700万元。 * *