3企业所得税扣除额.pptVIP

2% 限额扣除 企业财产损失（续2） 申报扣除各项资产损失的合法证据 具有法律效力的外部证据 （1）司法机关的判决或裁定 （2）公安机关的立案结案证明、回复 （3）工商部门出具的注销、吊销及停业证明 （4）企业的破产清算公告或清偿文件 （5）政府部门的公文及明令禁止的文件 （6）国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告 （7）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等 （8）符合法律条件的其他证据 中介机构的经济鉴证证明 税务师事务所、会计师事务所、律师事务所等具有法定资质的社会中介机构基于独立、客观、公正做出的专项经济鉴证证明或鉴定意见书 特定事项的企业内部证据 如会计核算有关资料和原始凭证、资产盘点表等 表34 企业财产损失（续3） 资产损失的认定 企业应收、预付账款发生的坏账损失申请税前扣除必须符合下列条件之一： （1）债务人被依法宣告破产、撤销（包括被政府责令关闭）、吊 销工商营业执照、死亡、失踪，其剩余财产或遗产确实不足清偿 （2）债务人逾期3年以上未清偿且有确凿证明表明已无力清偿债务 （3）符合条件的债务重组形成的坏账 （4）因自然灾害、战争及国际政治事件等不可抗力因素影响，确 实无法收回的应收账款 资产评估损失的认定 企业各项资产因评估确认的损失申请税前扣除，必须符合以下条件： （1）国家统一组织的企业清产核资中发生的资产评估损失 （2）企业按规定应纳税的各种类型改组中发生的资产评估损失 （3）企业免税改组业务，对各类资产评估净增值或损失已进行纳税调整的 表35 资产永久或实质性损害的认定（续4） 资产类别 规定标准（符合其中之一） 存货 （1）已霉烂变质的存货 （2）已过期且无转让价值的存货 （3）经营中已不再需要，且已无使用价值和转让价值的存货 （4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货 固定资产 （1）长期闲置不用，且已无转让价值的固定资产 （2）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产 （3）已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值的固定资产 （4）因固定资产本身原因，使用后导致企业产生大量不合格品的固 定资产 （5）其他实质上已经不能再给企业带来经济利益固定资产 表36 资产永久或实质性损害的认定（续5） 资产类别 规定标准（符合其中之一） 无形资产 （1）已被新技术所替代，并且已无使用价值和转让价值的无形资产 （2）已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益的无形资产 （3）其他足以证明已经丧失使用价值和转让价值的无形资产 投 资 （1）被投资方已依法宣告破产、撤销、关闭或被注销、吊销工商营业执照 （2）被投资方财务状况严重恶化、累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营的改组计划等 （3）被投资方财务状况严重恶化、累计发生巨额亏损，被投资方的股票从证券交易市场摘牌，停止交易一年或一年以上 （4）被投资方财务状况严重恶化、累计发生巨额亏损，已进行清算 表37 企业财产损失（续6） 财产 损失 金额 的确定 财产损失有确凿证据表明已形成或者已发生永久或实质性损害时，应扣除变价收入、可收回金额以及责任和保险赔款后，再确认发生的财产损失 可收回金额可由中介机构评估确定 未经中介机构评估的 固定资产和长期投资的可收回金额一律按账面金额的5% 存货为账面金额的1% 企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项 税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失 准予与存货损失一起在所得税前按规定进行扣除。 温馨提示 表38 [案例] 某企业2006年7月份发生意外事故，损失库存外购原材料30万元（不含增 值税），10月份取得保险公司赔款5万元。问该企业税前可扣除额为多少。 参考答案： 当期税前扣除的财产损失为 =30 × （1+17%）-5 =30.1万 企业财产损失（续7）——其他规定 项目 税务处理 企业由于未能按期赎回抵押资产，使抵押资产被拍卖或变卖，其账面净值大于变卖价值的差额部分，依据拍卖或变卖证明 认定为财产损失，可在税前扣除 除金融保险企业等国家规定允许从事信贷业务的企业外，其他企业直接借出的款项，由于债务人破产、关闭、死亡等原因无法收回或逾期无法收回的 一律不得作为财产损失在税前进行扣除 除国家规定可以从事信贷业务的金融保险机构（包括经批准成立的企业集团内部财务公司）外，企业之间原则上不得直接从事信贷业务。企业之间除因销售商品等发生的商业信用外，其他的资金拆借发生的损失除经国务院批准外 一律不得在税前扣除 表39 （十一）坏账损失与坏帐准备金 项