《国际税收管理——关联交易》课程讲义.docVIP

《国际税收管理——关联交易》课程讲义 前言 通过国际税收管理——关联交易这门课，大家可以学习到关于反避税方面的知识，它与我们常规的税收政策有很大的不同。通过这门课，会让我们从另一个角度分析过去你认为是正常的现象而实际可能隐藏着避税问题。比如，我国原有的外商投资企业与外国企业所得税法下存在有大量的税收优惠制度，可即便如此，外商投资企业的亏损面仍然多年来大大超过50%，或许你会认为一家公司在投产初期出现亏损、或者因为市场的原因他出现亏损是很正常的，但是搞反避税工做的人他不会这么看。他会分析被调查企业所承担的功能、风险以及整个跨国集团公司整体的利润水平，从技术角度来判定其中的某一成员企业是否应当盈利，他的合理的盈利水平是多少，并通过对跨国关联交易转让定价的调查与调整，向企业追回归属于中国境内的利润及相适应的所得税，以维护我国的税收主权。这门课程对我们从事税收管理的人员来说虽然受众面不宽，但是，如果有了转让定价方面的知识，会对你日常税收管理工作在防范避税的理念上有帮助。 为什么会产生转让定价问题呢？这张图是一个跨国集团公司的简要分布，我们将一个跨国集团公司拆分为，有公司总部、核心企业、研发中心、采购中心、生产制造、分销、售后服务等多个承担不同职能的企业，出于公司整体利润最大化的目标，集团公司会将这些不同职能的成员企业分布在世界各地，比如，研发中心他会将其设置在技术密集地区，如美国的硅谷，存货采购，则设立在交通便利、采购成本低廉的地区，生产制造，则设立在劳动密集的地区，集团公司这一系列的经营活动如果是在一个国家内部进行，就不会有跨国关联交易的转让定价问题。随着经济全球化的推进，通常意义上理解，跨国公司为了追求利益最大化，利用不同的区位优势在不同的东道国设立功能不同的关联企业，并就这些企业内部交易进行定价规划，从而降低交易成本，提高整个跨国集团公司的效益。集团公司的内部交易分布在不同国家，由于不同国家的税制不同，就导致了国与国之间就跨国企业集团利润在不同国家的所得税方面如何分配问题。反避税的中心工作就是如何将关联企业间的业务往来调整为等同或接近市场的非关联企业间交易所必须遵循的原则。OECD转让定价指南表述为“arm’s length principle ”,新法译为”独立交易原则，正是由于独立交易原则，决定了反避税工作的为达到目标所采取的手段和最终的调整结果。独立交易原则写在新企业所得税法第41条，是整个第六章特别纳税调整的核心。 跨国关联企业间的转让定价问题自产生以来的70余年中，在相当长的时间内被认为是国际税收领域的一个比较次要的问题。但进入90年代后，由于企业与税务机关、不同国家的税务当局就转让定价产生的国际税收矛盾日益增多，对跨国公司与税务机关而言，已成为国际税收领域非常重要甚至是首要的问题。 本课程分三个部分向大家介绍，第一部分，向大家介绍我国反避税立法实践；第二部分，向大家简要介绍我国转让定价的实践发展；第三部分，对新法第六章以及管理办法进行简要介绍。 第一部分 我国转让定价的立法实践 一、区域性立法实践阶段 深圳作为我国改革开放的前沿城市之一，在我国最早引入外资，外商投资企业为深圳的经济发展做出了极大的贡献，但由于我国早期税法不完善、征管手段落后以及税务人员认知和经验的欠缺等原因，大量外资企业通过转让定价等手段将利润转移到国外，造成了我国税收收入的大量流失。当时我国税法中还没有对转让定价进行规制的条款，反避税工作处于十分被动的局面。1987年11月，深圳市政府颁布了《深圳特区外商投资企业与关联公司交易业务税务管理的暂行办法》，于1988年1月1日起施行。之后，财政部国家税务总局以87财税外字376号向全国转发并参照执行。他成为我国最早关于转让定价方面税收调整的规范性文件，在1988-1991年外商投资企业与外国企业所得税法的颁布实施之前的这一阶段，可以看成是我国对跨国公司转让定价法律规制的区域性立法与实践阶段。 二、我国原有的反避税法律体系 两法合并前，我国原有反避税立法总的来看可以分成三个层次，法律、法规和规范性文件。第一层次的法律有《外商投资企业与外国企业所得税法》和《税收征管法》。《外商投资企业与外国企业所得税法》第13条规定“　外商投资企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的所得额的，税务机关有权进行合理调整。” 这一条款在立法中明确，标志着我国在涉外税收管理中开始实施转让定价税制。 1993年，原《税收征管法》把转让定价税制使用范围扩大到所有企业。和外商投资