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务技术中心 国税务及 二零零七年十二月二十一日 2007005期 投资资讯 税法体制下的转让定价及对其最 发展的见解 概述 在过去几个星期里，中国在转让定价方面经历了重大的发展。改善后的转让定价环境促使很多企业对其 中国转让定价方面的筹划及合规性进行了重新评估。 继我们上一期的中国税务及投资资讯中对中国新所得税法及其实施细则带来的影响做出总结后，我们将 本期中着重分析中国转让定价方面的最新发展，其中将包括新所得税法对转让定价的影响。 新所得税法下的转让定价问题 新的所得税法在诸多方面都对转让定价产生了重要的影响。某些条款只与部分企业有 ，例如，资本弱化 (当存 关联方贷款时)，以及受控外国公司(当存在境外投资时) 。在本篇文章中，我们将着重分析那些对企 业 日常转让定价风险管理中具有实践性影响的条款。 (i)纳税申报表中对关联方交易的披露 近几个月来，我们发现，除了所得税申报表13-A/B之外，许多地方税务机 发出了一些其他的相 表格要求外商投资企业提交详细的关联方交易信息。同时，我们也从与税务机 的多次讨论中获悉， 有些纳税人 填写这些表格时出现了一些不合规的情况。税务机关指出， 转让定价调查过程中， 他们经常遇到一些企业申报信息不完整或者不准确的情况。从未来发展趋势看，税务机 将会更加 强调和要求 信息申报上的合规性。 我们的见解 我们了解到，新税法对企业所得税申报表披露的规定会需要纳税人披露更多的转让定价信息，例如， 其所采用的转让定价方法，确认是否准 了同期的转让定价文档等等。我们预计2008年初即将出台 的转让定价文档准 要求将会对最终要求披露的转让定价信息做出详细的规定。 通过 所得税法中编入详细的申报要求，税务机 旨 强调完整和准确地提交这些信息的重要性。 在企业被税务机 进行转让定价调查的情况下，企业所得税申报表中填写的相关信息可能会影响到对 转让定价调整额加收的利息率。例如，如果申报表中的相关披露显示企业未准 同期转让定价文档， 可能会引起税务机 的注意从而招致转让定价调查。如果纳税人无法提供同期转让定价文档，对调整 额加收的利息率可能 原有的利息率上加5%。 1 除了对关联方交易披露的额外要求，所得税法还在其他许多方面做出了调整，因此，我们强烈建 议企业尽快采取适当的措施，开始应对2008年转让定价文档准 的要求。 (ii) 同期转让定价文档 在中国，纳税人对即将出台的转让定价文档要求十分重视。一些企业 等待该法规出台之后再确 定对这项要求的应对措施。 然而，只要仔细阅读新所得税法就不难做出推断，即使没有转让定价文档要求的出台， 新税法 第43条下，同期转让定价文档的准 要求已经存在了。国家税务总局已经很明确地表明他们的立 场，他们认为新所得税法已经对这一要求描述的很清晰。而且，他们也会发布更多的法规甚至更 详细的文档准 规定来重申这一要求。 我们的见解 可能于明年年初出台的转让定价文档规定是目前的一个热门话题。鉴于国家税务总局暂时将精力 集中在有 所得税法的问题上，我们很难预测何时才会推出转让定价文档规定。 外，我们得 知，国家税务总局目前没有意向要企业准 2007年的转让定价文档，也没有提及会对2008年前的 转让定价调整加收利息。 在过去的几年里，转让定价已经成为税务调查的一个重点，很多跨国企业需要补缴由于转让定价 调整而产生的近百万美元的税款。如果因为大规模的关联方交易使得转让定价成为企业管理层重 点 心的问题，或者由于过去没能足够重视而使转让定价成为一个重点问题，那么对于管理层来 说，开始着手准 2008年必要的转让定价披露信息及文档就显得尤为重要。各企业需要花费一定 的时间来收集相 的数据和资料，检查相应的信息