07第七节 个人所得税.pptVIP

3．限额抵扣方法，纳税人在境外某国家或地区实际已纳个人所得税低于扣除限额（一国只有一个限额），应在中国补缴差额部分的税款；超过扣除限额，其超过部分不得在该纳税年度的应纳税额中扣除，但可在以后纳税年度该国家或地区扣除限额的余额中补扣，补扣期最长不得超过5年。 4．境外已纳税款抵扣凭证是境外税务机关填发的完税凭证原件 5．居民纳税人境内境外所得分别扣减费用、分别计算应纳税额 例：某纳税人在同一纳税年度，从A、B两国取得应税收入。其中：在A国一公司任职，取得工资、薪金收入61，200元(平均每月5，100元)，因提供一项专利技术使用权，一次取得特许权使用费收入30，000元，该两项收入在A国缴纳个人所得税5，300元；因在B国出版著作，获得稿酬收入15，000元，并在B国缴纳该项收入的个人所得税1500元。均能提供国外完税证明。请计算该纳税人境外所得已纳税额的扣除及应向中国补缴的所得税款（工薪应纳税所得500元以内适用税率为5%）。 (1)来源于A国所得已纳税额的扣除及应向中国补缴的所得税款 1）已纳税额的扣除限额 ①工资、薪金所得。该纳税义务人从A国取得的工资、薪金收入，应每月减除费用4 800元，其余额按9级超额累进税率表的适用税率计算应纳税额。 扣除限额=（5 100 - 4 800）× 5% ×12 = 180（元） ②特许权使用费所得。该纳税义务人从A国取得的特许权使用费收入，应减除20%的费用，其余额按20%的比例税率计算应纳税额： 扣除限额= 30 0OO ×（1 – 20%）×20% = 4 800（元） ③在A国所得的扣除限额合计=180+4800=4980（元） 2）已纳税额的扣除及应向中国补缴的所得税款 其在A国实际缴纳个人所得税为5 300元，高于扣除限额320元。本纳税年度可扣税额4980元，剩下的320元不得在本纳税年度扣除。不需补税。 (2) 来源于B国所得已纳税额的扣除及应向中国补缴的所得税款 1）已纳税额的扣除限额 按照我国税法的规定，该纳税义务人从B国取得的稿酬收入，应减除20%的费用，就其余额按20%的税率计算应纳税额并减征30%， 扣除限额=[15 000×（1 - 20%）×20%] ×（1 –30%）=1 680（元） 2）已纳税额的扣除及应向中国补缴的所得税款 其在B国实际缴纳个人所得税为1500元，低于抵减限额，可以全额抵扣，并需在中国补缴差额部分的税款，计180元（1680-1500）。 十二、个人所得税的特殊计税方法 （一）两个以上的个人共同取得同一项所得的计税问题： 应对每个人分得的收入分别减除费用后计算纳税，即“先分、后扣、再税”。 应用举例：某学校四位老师共写一本书，共得稿费35000元，其中主编一人获得主编费5000元，其余稿费再由四人平分，四人所得税纳税情况为（　）。 A．此笔稿酬共纳税3920元 B．四人各自纳税980元 C．主编一人纳税1400元 D．除主编以外的三人各纳税840元 【答案】ACD。 具体计算： 主编应纳税额=[5000+（30000÷4）]×（1-20%）×20%×（1-30%）=1400元，其余三人各自纳税=（30000÷4）×（1-20%）×20%×（1-30%）=840元，此笔稿酬共纳税1400+840 × 3=3920元。 （二）捐赠的扣除问题非公益的捐赠不允许扣除，公益救济性的捐赠可以扣除。 具体规定如下： 向农村义务教育的捐赠可从应纳税所得额中全额扣除； 向遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过申报的应纳税所得额30%的部分可以从应纳税所得额中扣除。 例：某歌星参加某单位举办的演唱会，取得出场费收入80000元，将其中的30000元通过当地政府捐赠给受灾群众，计算该歌星出场费应纳个人所得税。 解： 1、未扣除捐赠的应纳税所得额=80000×（1-20%）=64000元 2、捐赠的扣除标准=64000 × 30%=19200元 由于实际捐赠为30000元大于扣除标准19200元，所以只能按19200元扣除。 3、应纳税额=（64000-19200）×30%-2000=11400元 十三、个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定 2001年1月1日起，个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税，只对投资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。 个人独资企业以投资者为纳税人，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。 1、此类企业以资本进行与生产经营无关的消费性支出和财产性支出，视为企业对投资者个人利润分配，应并入投资者个人的生产经营所得，按“个体工商户的生产经营所得”计税。 2、个人投资者从企业借款长期不还的，按对投资者的红利分配，该个人应按“股息、红利所得”纳税。