高级财务会计第2节企业所得税.ppt

导论 一、高级财务会计的核算内容 （一）各类企业均可能发生的特殊会计业务 1、外币交易与折算的会计业务 2、企业所得税的会计业务 3、股份上市公司信息披露的会计业务 （二）特殊经营行业的特殊会计业务 1、期货交易与经营的会计业务。 2、现代租赁经营的会计业务 3、房地产经营的会计业务 导论 （三）复合会计主体的特殊会计业务 1、企业合并的会计业务 2、集团公司的母公司与子公司以及总公司与所属分支机构及各所属企业间内部往来的会计业务。 3、企业合并和集团公司建立后合并会计报表编制的会计业务 导论 （四）特殊经济时期的特殊会计业务 1、通货膨胀信息披露的会计业务 2、企业停业、破产与清算的会计业务 如企业清算会计，它是突破了会计分期假设的特殊经济时期的特殊会计业务，也是各类企业在市场经济条件下均可能发生的特殊会计业务。 第二章 所得税会计(参见《企业所得税会计处理的暂行规定》和《新准则第18号——所得税》) 本章主要内容 　一、所得税会计概述： 基本概念；所得税的会计处理方法；永久性差异和时间性差异 　二、应付税款法： 含义、设置科目、计量、分录及举例 　三、纳税影响会计法（基于利润表的纳税影响会计法） 含义、设置科目、计量、分录及举例；递延法和债务法 　四、资产负债者债务法（基于资产负债表的纳税影响会计法） 含义；计税基础；暂时性差异；确认；计量；综合举例；列报 第一节 所得税会计概述 会计准则与税收法规的目标不同 会计准则的目的是规范企业的对外财务报告，以便如实地反映企业的财务状况、经营成果与现金流量情况。 所得税法是由国家制定并强制推行的，其目的主要有两个： 一是取得收入，行使国家作为社会组织者的正当权力； 二是发挥国家宏观调控的职能，履行国家管理社会的职责。 这种不同导致二者的相关规定往往存在差异 从特定期间的角度分析会计准则与税收法规之间的具体差异 从利润表的角度出发， 税前会计利润是按照会计准则的规定确定的扣减所得税费用之前的会计利润。 应纳税所得则是按照税收法规的规定确定的应该缴纳所得税的收益或所得。 根据差异产生原因的不同可以区分为：永久性差异与时间性差异 从特定时点的角度分析会计准则与税收法规之间的具体差异 从特定时点的角度分析，就是从资产负债表的角度，分析企业资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异。 所得税会计的基本问题 第一层次：是否确认所得税的会计影响 按此标准，所得税的会计处理方法可分为：应付税款法与纳税影响会计法两种 第二层次：基于何种视角反映所得税的会计影响 基于这一标准可以把纳税影响会计法分为：基于利润表的纳税影响会计法和基于资产负债表的纳税影响会计法。基于资产负债表的纳税影响会计法又称为资产负债表债务法。 第三层次：在资产负债表债务法下，应当如何进行会计确认、计量和报告。 企业会计准则18号－所得税 制定背景 1994年6月，财政部颁布了《企业所得税会计处理的暂行规定》， 2000年12月的《企业会计制度》规定：在核算所得税时，允许企业在应付税款法和纳税影响会计法两种方法中任意选择，纳税影响会计法又进一步划分为递延法和债务法，而债务法主要是指利润表债务法。 　2005年8月，财政部发布了《企业 会计准则---所得税（征求意见稿）》，在文中借鉴了《国际会计准则》的部分内容，规定企业采用债务法中的资产负债表债务法对所得税进行会计处理。 2006年2月15日财政部颁布《企业会计准则18所得税》，实现与《国际会计准则12：所得税》的趋同。 第一节 所得税会计概述 在实际工作中，企业申报缴纳所得税，一般是在税前会计利润的基础上调整永久性差异和时间性差异，以确定应纳税所得，计算应交所得税。 假设某企业于20*0年初成立，当年实现税前会计利润200 000元。适用所得税税率为25%.当年发生下列与纳税有关的事项： （1）会计上确认了2 000元国库券利息收入，而按税法规定不交所得税。 （2）当年发生工资费用150 000元，而按税法核定的计税工资为120 000元. （3）由于违法经营被罚款3 000元. （4）年初购入的一台新设备，成本为10 000元，预计无残值，税法规定采用直线法折旧，折旧年限为5年，会计上也采用直线法计提折旧，年限为10年。 上述各项中，前三项属于永久性差异，第四项属于时间性差异。 按税法规定计算的年折旧额=10 000/5=2 000（元） 按会计制度规定计算的年折旧额=10 000/10=1 000（元） 由于折旧年限不同而形成的时间性差异=2 000-1 000=1 000（元） 20*0年应纳税所得=200 000-2 000+（150 000-120 000）+3 000-1 000=230 000（元） 20*0年应交所得税=230