高级财务会计第5节衍生工具.ppt

2、2006年3月1日，M公司以每股35元购买N股票20000股（可供出售金融资产）。为规避股价下跌损失，12月31日支付权利金60000元购买卖出期权合约，执行价每股40元，行权日为2008年12月31日。 06.12.31 07.12.31 08.12.31 N股票市价 40 37 36 期权价值 60000 90000 80000 1、中国某公司贷款100万美元（2004.1.1－2005.12.31，固定利率3.25％，年末付息到期还本）用于购买设备。该设备生产的产品销售取得人民币收入。为控制汇率风险，该公司与中国银行签订货币互换协议，约定于2004.1.1以$1＝￥8.20交换100万美元，人民币贷款利率3.24％，协议2005.12.31到期。 2004.1.1 $1＝￥8.20 2004.12.31 $1＝￥8.45 2005.12.31 $1＝￥8.35 例4 互换业务会计处理 * * * * （四）互换结果(假定市场利率没变) 　　H公司付浮动利率和中介服务费： 7%—1.75%＋0.1%＝5.25%＋0.1%＝5.35% 　　（当初如借浮动利率贷款，付6%） 　　L公司付固定利率和中介服务费： 6.5%＋1.75%＋0.1%＝8.25%＋0.1%＝8.35% 　　（当初如借固定利率贷款，付9%） 　　双方各取得了比当初贷款条件低0.65%的贷款。 银行本来应该得到： 　　要从L公司收取的利息（浮）＝6.5% 　　要从H公司收取的利息（固）＝7% 　　总共13.5% 　　现在得到：5.35%＋8.35%－0.2％ ＝13.5% 　 §2 衍生工具确认与计量 新会计准则与国际会计准则趋同，对金融工具的列报和披露做了详细的规定，金融衍生工具表外业务表内化，有利于及时、充分反映企业的衍生工具业务所隐含的风险及其对企业财务状况和经营成果的影响。 一、衍生工具会计核算方法的划分 衍生工具 被分类为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，并且通过共同类科目“衍生工具”来反映； 套期工具，是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生工具，其公允价值变动计入当期损益或者资本公积。 二、衍生工具账务处理方法 1、作为衍生工具的账务处理 企业取得衍生工具时，按其公允价值，借记“衍生工具”，按发生的交易费用借记“投资收益”，按照实际支付的金额贷记“银行存款”等科目。 资产负债表日，衍生工具的公允价值变化计入“公允价值变动损益”科目，并相应调整“衍生工具”科目。 终止确认的衍生工具，比照“交易性金融资产’以及交易性金融负债来进行。 2、作为套期工具的账务处理： 企业将已确认的衍生工具指定为套期工具的，按照其账面价值借记或者贷记”套期工具“科目，同时贷记或者借记”衍生工具“科目。 资产负债表日，对于有效套期，应按照套期工具利得，借记“套期工具”，贷记“公允价值变动损益”或者“资本公积——其他资本公积”等科目；损失则做相反分录。 衍生工具不再作为套期工具核算，应按照套期工具形成的资产或者负债，借记或者贷记有关科目，同时贷记或者借记”套期工具” 一、套期保值的定义 是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。 §3 套期保值会计 二、套期保值的分类 1、公允价值套期，是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。该类价值变动源于某类特定风险，且将影响企业的损益。 2、现金流量套期，是指对现金流量变动风险进行的套期。该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。 3、境外经营净投资套期，是指对境外经营净投资外汇风险进行的套期。境外经营净投资，是指企业在境外经营净资产中的权益份额。 衍生工具作为套期工具： 衍生工具通常可以作为套期工具。衍生工具如无法有效地降低被套期项目的风险，不能作为套期工具。 三、套期会计的运用条件 1、在套期开始时，企业对套期关系（即套期工具和被套期项目之间的关系）有正式指定，并准备了关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件。该文件至少载明了套期工具、被套期项目、被套期风险的性质以及套期有效性