2自考高级财务会计第二节：所得税会计.ppt

自考《高级财务会计》课程辅导 第二章历年考核情况 第一节 所得税会计概述 一、所得税及其性质 所得税是国家对企业在一定期间内生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。 对于其性质，国际上有两种观点：收益分配观和费用观。 从企业看，所得税是一项费用，列示在利润表中。 利润表中所得税费用由企业当期应交所得税和递延所得税两部分构成。 二、所得税会计的产生与发展 (一)所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时期 税法和会计走过了一段相互承认、相互修正，共同发展，会计所得和纳税所得彼此一致的发展时期。在此期间，税法借鉴于会计的可行方法和合理的思想内容，促进了自身的发展。同时，税法的改进也加速了优良的会计实务的推广和使用，从而导致了对会计程序和概念的修正与发展。 (二)所得税会计和财务会计逐步分离时期 税法和会计两者密切联系，但由于各自的服务宗旨，工作目标和研究对象的差异，最终导致了二者停止相互仿效的不适用的方法，朝着各自的学科方向发展。 二者最主要的差异是： 1.目标不同。 2.计量所得的标准不同。 3.核算依据不同。 1.目标不同。 所得税会计依据公平税负，方便经营的要求，根据国家政治权力的需要确立纳税所得范畴，对可供选择的会计方法必须有所约束和控制，在所计算的企业利润中超过税法扣减成本、费用范围规定的支出要依法纳税。而财务会计按照会计的收入和成本的实现原则，配比原则，客观性原则和资产所有者的要求，着重反映企业的获利能力和经营绩效，反映某一时期收支相抵后的利润总额。因而二者在确认会计收益上存在差异。 2.计量所得的标准不同。 所得税会计和财务会计的最大差异在于确认收益的实现时间和费用的可扣减性不同。税法是按照收付实现制和权责发生制混合计量所得,对某些依照会计原则而确认的收益允许在纳税时予以扣减。而财务会计计算收益的原则主要采用权责发生制，不管当期是否客观实现了现金的流进或流出。由此而产生的收益确认的概念和标准不同，成为所得税会计和财务会计的又一分歧点。 3.核算依据不同。 所得税会计依据现行税法规定计算纳税所得，财务会计则以会计准则计算会计所得。 从现代会计学科观点来看，所得税会计和财务会计的关系问题实质上就是税法与会计的关系问题，核心也就是纳税所得与会计所得的关系问题。 (三)所得税会计兴起和发展时期。 1994年6月，颁布了《企业所得税会计处理的暂行规定》，由此我国产生了所得税会计，其核心内容是研究如何处理会计利润和纳税所得之间的差异。 2006年2月，颁布了《企业会计准则18号——所得税》，所得税会计从资产负债表出发，通过比较账面价值与计税基础，确定相应的递延所得税资产或负债，并在此基础上确定每一会计期间的所得税费用。 三、所得税会计核算方法的沿革 （一）应付税款法 应付税款法是将本期税前会计利润与应税所得之间的差额对所得税的影响数额，在当期确认所得税费用，计入本期损益。而不递延到以后各期。在这种方法下，本期所得税费用等于本期应交的所得税，时间性差异产生的影响所得税的金额在会计报表中不反映为一项负债或一项资产，仅在会计报表附注中说明其影响的程度。 将所有差异造成的对所得税的影响金额直接计入当期损益，确认为所得税费用，不递延。 （二）以利润表为基础的纳税影响会计法 纳税影响会计法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的时间性差异造成的影响纳税的金额，递延和分配到以后各期，即将本期产生的时间性差异对所得税的影响，采取跨期分摊的办法。 将时间性差异造成的对所得税的影响金额，递延到以后各期。 （三）资产负债表债务法 资产负债观认为，企业的收益是企业期末净资产比期初净资产的净增加额。 收益=（期末资产—期末负债）—（期初资产—期初负债） 债务法是将本期由于时间性差异产生的影响所得税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回已确认的时间性差异的所得税影响金额。 资产负债表债务法 基于资产负债表观。 确认和计量递延所得税资产和递延所得税负债。 贯彻了资产、负债等会计要素的界定 体现了权责发生制原则——交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认。 四、所得税会计的核算程序 （一）所得税会计的核算程序 （二）所得税会计的核算框架图 第二节 资产、负债的计税基础与暂时性差异 设： 库存商品 ∑30 ∑100 借：资产减值损失 30 贷：存货跌价准备 30 期末，存货（库存商品）账面价值70（100－30），商品成本则是100，计提的准备对损益（主