高级财务会计第3节外币折算.ppt

第3章 外币折算 3.1 外币折算及其会计准则 3.2 外币交易的会计处理 3.3 外币财务报表折算 3.4 外币业务的信息披露 学习目标 1.掌握外币、外币交易、外币折算、记账本位币等相关概念；熟知境内、境外经营记账本位币的确定条件。 2.掌握外币交易的构成内容和类型，以及与汇率和外币折算、兑换等相关的概念，熟知汇兑损益及其构成以及与外币业务相关的其他概念。 3.了解国际财务报告准则、美国财务会计准则对外币业务的相关要求，熟练掌握我国企业会计准则对外币折算的具体处理要求。 4.掌握外币兑换会计处理的全部内容及其全部过程，理解接受外币投资的会计处理要求。 5.熟练掌握会计期末外币折算会计处理的全部内容和全部过程，熟练掌握汇兑损益的其他处理方式。 3.1 外币折算及其会计准则 3.1.1 外币、外币交易与外币折算 按照我国会计准则，外币是企业记账本位币以外的货币。 外币交易则是以外币计价或结算的交易。 外币折算是建立在外币、外币交易基础之上的一种会计业务。即将外币财务报表转换为非外币的财务报表的过程。 3.1.2 记账本位币及其确定要求 按照我国《会计法》第十二条的规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是编报的财务报表应当折算为人民币。 我国的会计准则并没有将虽在我国境内但业务收支以人民币以外的货币为主的企业完全排斥在外。在这种情况下，若在我国境内经营的企业不采用人民币为记账本位币，则要按照一定的原则选定作为编报货币的记账本位币。 按照我国会计准则的要求，在选定记账本位币时应考虑以下因素： 1.该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； 2.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算； 3.该货币是融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 例子： 某主要从国外进口原材料且其产品主要销往国外的企业，其所需原材料的采购价格主要受美元影响。销售产品的价格也主要采用美元进行计价和结算。而其在银行存放的款项也主要以美元为主。在这种情况下，该企业即可选用美元作为记账本位币。但是，若该企业只是在采购和销售环节受美元的影响，但是在融资环节主要是取得人民币，而销售产品及存在银行中的款项也主要是人民币，则该公司应当将人民币确定为记账本位币。 境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。企业境内的子公司等若采用不同于企业的记账本位币的，也视同境外经营。 按照企业会计准则的要求，确定企业是否为境外经营，不是以企业的位置是否在境外，而是要看企业选定的记账本位币是否与其母公司等使用的记账本位币相同。 比如，企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构等，一般采用所在国（地区）的货币为记账本位币，这样的单位即为境外经营单位。 但是，企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构等，若与其母公司采用的记账本位币不同，也应当视同境外经营。 按照上述要求，企业在选择确定境外经营的记账本位币时，还应当考虑下列情况： 1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。 2.境外经营活动中与企业的交易是否占有较大比重。 3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量，是否可以随时汇回。 4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。 按照上述规定选择的记账本位币一经确定，除其经营所处的主要经济环境发生变化外，不得随意变更。 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。 如果企业变更记账本位币，应当提供确凿的证明，以显示企业经营所处的主要经济环境确实发生了重要变化，并在财务报表附注中将这样的事项披露清楚。 3.13 外币交易及其不同类型 外币交易，亦称外币业务。主要指下列以外币计价或者结算的交易： 1.买入或者卖出以外币计价的商品、劳务或者设备等。 2.借入或者借出外币资金以及接受外币投资。 3.进行货币之间的相互兑换。 4.在会计期末将以外币计价的交易事项进行期末汇率的折算调整。 5.其他以外币计价或者结算的交易。 一般来看，企业外币交易应发生于国际交往的经济业务中。但是，若本国内企业间的交易约定以某一非记账本位币结算，其相关的交易活动也属外币业务。 而企业与境外的企业交易按照本企业的记账本位币结算时，则不作为该企业的外币业务。 1 .货币兑换。亦即以本企业的记账本位币购买某种外币，或者将手中的某种外币卖出，取得记账本位币，也包括通过外币市场将一种外币转换成另一种外币的业务