《成本会计学》第九节.ppt

第9章 成本会计前沿 第9章 成本会计前沿 作业成本法 质量成本 环境成本 9.1 作业成本法 作业成本法产生的时代背景 作业成本法的基本概念 作业成本法的基本原理和一般程序 作业成本法举例 作业成本法的优点、局限性和借鉴时应注意的问题 9.1.1 作业成本法产生的时代背景 20世纪70年代以来，新技术革命和日趋激烈的市场竞争，以及由此带来的企业生产经营管理思想和方法的深刻变革，都要求成本会计进行革新，呼唤新的成本计算方法的出现。作业成本计算法应运而生。 作业成本法的本质就是要确定分配间接费用的合理基础——作业，并引导管理人员将注意力集中在发生成本的原因——成本动因上，而不仅仅关注成本结果本身；通过对作业成本的计算和有效控制，克服传统成本系统中间接费用责任不清的缺陷。 9.1.2 作业成本法的基本概念 作业 作业链和价值链 成本动因 1.作业 作业是基于一定目的、以人为主体、消耗一定资源的特定范围内的工作。 单位作业：使单位产品受益的作业。作业数量多少与产品数量密切相关，所耗成本随产品数量而变动。 批别作业：使一批产品受益的作业。作业数量多少与产品批数密切相关，所耗成本随产品批数而变动。 产品作业：使某种产品受益的作业。作业数量多少与产品种类密切相关，所耗成本随产品种类而变动。 维持性作业：使某个机构或某个部门受益的作业。 2.作业链和价值链 企业管理深入到作业层次后，现代企业实质上是一个为了满足顾客需要而建立的一系列有序的作业集合体，这形成了一个由此及彼、由内向外的作业链。 作业链同时也表现为价值链，作业的推移，同时也表现为价值在企业内部的逐步积累和转移，最后形成转移给外部顾客的总价值，这个总价值即是产品的成本。 3.成本动因 成本动因就是决定成本发生的那些重要的活动或事项。 根据成本动因在资源流动中所处的位置，可以将其分为资源动因和作业动因： 资源动因就是资源被各种作业消耗的方式和原因，是将资源成本分配到作业的标准。 作业动因就是各项作业被最终产品或劳务消耗的方式和原因，是将作业成本分配到产品或劳务的标准。 9.1.3 作业成本法的基本原理 和一般程序 1.作业成本计算法的基本原理 作业成本法下，费用的分配与归集是基于以下认识进行的：（1）作业消耗资源，产品消耗作业；（2）生产导致作业的发生，作业导致成本的发生。 作业成本法对直接成本的核算与传统成本计算法相同。在间接制造费用的核算方面，作业成本法对传统成本法作了根本变革：（1）将制造费用由全厂统一或按部门的归集和分配，改为由若干个作业成本库分别进行归集和分配；（2）增加了分配标准，由单一标准（直接人工工时或机器工时等）分配改为按引起制造费用发生的多种成本动因分配。 9.1.3 作业成本法的基本原理 和一般程序 2. 作业成本法的一般程序 在作业分析的基础上，确认作业、主要作业，并以主要作业为主体，将同质作业合并建立作业中心。 以作业中心为成本库归集费用，计算各作业中心的作业成本。 将各作业成本库归集的成本分配计入最终产品或劳务，计算产品或劳务的成本。 9.1.4 作业成本法举例 某企业本月生产甲、乙两种产品，其中甲产品技术工艺过程较为简单，生产批量较大；乙产品技术工艺过程较为复杂，生产批量较小。其他有关资料见下表。 项目 甲产品 乙产品 产量（件） 10000 2000 直接人工小时 25000 4000 单位产品直接人工成本 12 10 单位产品直接材料成本 20 20 制造费用总额 232000 9.1.4 作业成本法举例 传统成本计算方法 9.1.4 作业成本法举例 作业成本计算法 作业成本库 可追溯 成本动因 作业量 成本动因 （作业中心） 成本 甲产品 乙产品 合计 分配率 机器调整准备 50000 准备次数 300 200