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企业最新财税政策讲解会 主讲人 田野 教学计划安排 14日最新财税政策讲解 15日会计与税法差异（所得税申报表） 随时随地 现场答疑！ 出租房屋收入能否计提业务招待费? 税法及企业所得税申报表明确 业务招待费、业务宣传费、广告费扣除基数 =销售（营业）收入净值 =基本业务收入+其他业务收入 其他业务收入=销售材料、下脚料、废旧物资+技术转让收入+无形资产、固定资产转让收入+出租出借包装物收入+视同销售收入+其他 结论：出租房屋收入不是计提基数 专业融资租赁、包装物出租、施工企业设备租赁、房地产企业房屋租金在“销售（营业）收入”中反映 其他租赁行为在“租赁收益”中反映 基本业务收入与其他业务收入是税法概念还是会计概念？ 为职工交纳医疗保险到底能不能税前列支？ 财政部关于企业为职工购买保险有关财务处理问题的通知 财企[2003]61号 各类型企业参加基本养老保险、失业保险、基本医疗保险等社会保险统筹，为职工缴纳的除基本医疗保险费以外的社会保险费，作为劳动保险费列入成本费用，为职工缴纳的基本医疗保险费，从应付福利费中列支；由职工缴纳的社会保险费从职工个人的应发工资中扣缴。 有条件的企业为职工建立补充养老保险，辽宁等完善城镇社会保障体系试点地区的企业，提取额在工资总额4%以内的部分，作为劳动保险费列入成本（费用）；非试点地区的企业，从应付福利费中列支，但不得因此导致应付福利费发生赤字。 参加基本医疗保险的企业，为职工建立补充医疗职险，所需费用在工资总额4%以内的部分，从应付福利费中列支，应付福利费不足部分作为劳动保险费直接列入成本(费用)。 企业会计处理 1.提取福利费 借:管理费用等 100 贷:应付福利费 100 2.交纳医疗保险30万,其他保险20万 借:应付福利费 30 成本费用 20 贷:银行存款 50 当年实现会计利润200万,则应纳税所得额为200—30=170万 但这是有争议的! 黑龙江鹤煤集团用福利费支付医疗保险2000万,西安某集团类似业务,税务局不让税前列支。理由是： 1.会计制度让列支福利费 2.福利费已在税前列支 3.再在税前列支医疗保险属于重复列支 4.之所以税前让列支保险,是因为以前会计制度保险列支管理费,现在已改为福利费 允许税前列支的证据 第一证据： 是否纳税或税前列支,税法从来没有规定依会计科目为依据 国税发(2000)84号第49条　纳税人为全体雇员按国家规定向税务机关、劳动社会保障部门或其指定机构缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、基本失业保险费，按经省级税务机关确认的标准交纳的残疾人就业保障金，按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险，可以扣除。 第二证据 国税总局关于修订企业所得税申报表的通知国税发(2006)56号 企业所得税年度纳税申报表附表五 纳税调整减少项目明细表 第4行.在应付福利费中列支的基本医疗保险　　 第5行.在应付福利费中列支的补充医疗保险（可税前扣除的部分） 填表说明中,也解释为在应付福利费中列支的符合规定的基本医疗保险、补充医疗保险进行纳税调减　 捐赠的处理 税法:应纳税所得额×3% 除捐赠外所有项目调整完后，纳税调整前所得为100万。其中捐赠10万。 计算方法为：100+10=110 110×3%=3.3 应纳税所得额=110-3.3=106.7万 而旧申报表=43行=纳税调整前所得=(会计收入-会计成本)+(税法视同收入-税法视同成本) 旧申报表存在的问题 1.表与税法脱节，常让人无所适从 2.设计复杂烦琐，一般人难以掌握 3.会计与税法差异表上难以处理 新申报表的特点 1.最新政策融入其中 2.老会计准则与税法差异的调整体现明显 3.结构设置及逻辑关系比较好理解 4.引入了一些新的概念和思路 5.个别表不如旧表便于操作 新旧申报表主要比较 旧申报表主表81行，9张附表 新申报表主表34行，14张附表 旧申报表亏损数为应纳税所得额 新申报表亏损数为纳税调整后所得额 视同销售收入涉及以下税种 1.增值税 2.消费税 3.营业税 4.内资企业所得税 5.外资企业所得税 增值税视同销售收入的处理 1.将货物交付他人代销； 2.销售代销货物； 3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 4.将自产、委托加工的货物用于非应税项目； 　　 5.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位和