流转税跟企业所得税若干政策问题.docVIP

PAGE 2 PAGE 1 流转税与企业所得税若干政策问题 黄董良 增值税改革和政策调整 （一）增值税的类型 理论公式：W=C+V+M ◆生产型增值税：塞内加尔、印尼、中国（转型前）。 W-C1=V+M ◆收入型增值税：摩洛哥。 W-（C1+C2/n）=V+M ◆消费型增值税：极大多数征税的国家和地区。 W-（C1+C2）=V+M （二）增值税转型的理论选择 财政约束条件下的转型： ◆全面转型、调整税率； ◆地区转型、逐步推广； ◆行业转型、先行试点。 非财政约束条件下的转型：全面转型、减轻税负。 （三）增值税转型与政策调整 增值税转型改革 转型时限与抵扣依据 纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。 限制抵扣范围 房屋、建筑物等不属于增值税征税范围的固定资产不存在进项税额抵扣问题，无形资产也不存在进项税额抵扣问题。新增值税条例和实施细则还规定，属于国务院财政、税收主管部门规定的纳税人自用消费品性质的固定资产（指小汽车、摩托车、游艇等）进项税额不得抵扣。财税[2009]113号另有一些具体规定。 固定资产处置的税收问题 （1）纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；（2）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；（3）纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生增值税条例第十条㈠至㈢项所列情形的，（即用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物或者应税劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务）应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额＝固定资产净值×适用税率 增值税进项税额抵扣政策调整 废旧物资抵扣政策变化。 在2010年底以前，对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税实行先征后退政策。 3、小规模纳税的标准与征收变化 原工业小规模纳税人的征收率6%和商业及其他小规模纳税人的征收率4%统一调整为3%。同时调整了小规模纳税人的标准。规定小规模纳税人的标准为：（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元（原规定为100万元）以下（含本数，下同）的；（2）除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元（原规定为180万元）以下的。并且还明确，纳税人应税销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。 *自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 二、营业税政策调整 （一）明确了境内征税的界限 原营业税条例实施细则，对境内征税的界限规定比较原则又不够完整，新营业税条例实施细则第四条对此作了明确，规定条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指： １．提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内； ２．所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内； ３．所转让或者出租土地使用权的土地在境内； ４．所销售或者出租的不动产在境内。 新的规定不仅明确了转让无形资产、转让或出租土地使用权与不动产的境内征税界限，而且特别明确“提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内”的为境内提供应税劳务，而原规定只笼统强调“所提供的劳务发生在境内”，实际执行时常产生歧义。 （二）扩大了视同销售的范围 原营业税条例实施细则规定，单位和个人自己新建建筑物后销售，视同提共应税劳务；转让不动产有限产权和永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产。新营业税条例实施细则第五条规定，纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为： １．单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人； ２．单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为； ３．财政部、国家税务总局规定的其他情形。 新规定的最主要变化，是增加了个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，应视同发生应税行为的内容。 （三）规定了特殊混合销售的核算要求 新营业税条例实施细则第七条规定，纳税人