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股权转让所得征收个人所得税 国税函[2009]285号 增值税一般纳税人资格认定 国家税务总局令第22号 小规模纳税人标准 （一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下（含）的。 从事货物生产或提供应税劳务为主;是指纳税人的年货物生产或提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。 （二）其他纳税人，年应税销售额在80万元以下（含）的。 不需要认定一般纳税人的情形 其他个人（不含个体工商户）； 选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单 位； 选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。 * * 计税依据及适用税率 股权转让所得-----财产转让所得 按股权转让的收入额减除股权原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。 个人股权转让应纳税所得额=股权转让价-股权计税成本-与股权转让相关的印花税等税费 适用百分之二十的税率 个人股权转让所得应纳个人所得税额=个人股权转让应纳税所得额×税率（20%） 计税依据及适用税率 股权转让价——个人股东转让股权的实际成交价，包括收取的现金、非货币资产或者权益等形式的金额，不得从中扣除任何项目。 股权计税成本——个人股东投资入股时向企业实际交付的出资金额，或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让价金额。 ? 个人股东部分转让所持有的股权的，转让股权的计税成本按转让比例确定。? 转让部分股权的计税成本=全部股权的计税成本×转让比例。 计税依据及适用税率 个人股东股权转让完成后，转让方个人因受让方未按规定期限支付价款而取得的违约金收入，属于因股权转让而产生的收入。转让方个人取得的该违约金应并入股权转让所得，按照“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税。 计税依据及适用税率 股权转让行为结束后，当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一次股权转让行为，对前次股权转让行为征收的个人所得税款不予退回。 计税依据及适用税率 股权转让合同未履行完毕，因执行法院或仲裁委员会作出的解除股权转让合同及补充协议的判决或裁决、停止执行原股权转让合同，并原价收回已转让股权的，不缴纳个人所得税。 计税依据明显偏低且无正当理由的处理 对扣缴义务人或纳税人申报的股权转让所得相关资料应认真审核，判断股权转让行为是否符合独立交易原则，是否符合合理性经济行为及实际情况。对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让等）且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。 计税依据明显偏低且无正当理由的处理 自然人股东申报的股权转让价格有下列情形之一，应视作明显偏低行为： (一)股权转让价等于或低于初始投资成本或取得该股权所支付的价款的； （二）股权转让价低于同一投资企业其他股东同时或大约同时相同或类似条件下股权转让价的； （三）股权转让收益率低于同期银行存款利率的；??? 计税依据明显偏低且无正当理由的处理 自然人股东申报的股权转让价格有下列情形之一，应视作明显偏低行为： （四）股权转让所得低于最近一期股利分配所得的； （五）股权转让时投资企业留存收益为正数，股权转让价中没有包含该自然人股东所应享有的份额的，或转让价低于自然人股东应享有的所投资企业所有者权益份额的； （六）主管地方税务机关依法认定的其他情形。 办理纳税（扣缴）申报的时间 第一种情况：股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至企业变更股权登记之前，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方，应到主管税务机关办理纳税（扣缴）申报，并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明，到工商行政管理部门办理股权变更登记手续。 办理纳税（扣缴）申报的时间 第二种情况：股权交易各方已签订股权转让协议，但未完成股权转让交易的，企业在向工商行政管理部门申请股权变更登记时，应填写《个人股东变动情况报告表》（表格式样和联次由各省地税机关自行设计）并向主管税务机关申报。 主管税务机关及纳税地点 个人股东股权转让所得个人所得税以发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机关。纳税人或扣缴义务人应到主管税务机关办理纳税申报和税款入库手续。 自然人股东股权变更属可不征收个人所得税 （一）自然人股东将股权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹，能提供公证机构出具的赠与人和受赠人亲属关系的公证书； （二）自然人股东将股权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人，能提供公证机构出具的抚养关系或者赡养关系公证书和乡镇政府或街道办事处出具的抚养关系或者赡养关系证明 （三）自然人股东死亡，依法取得股权的法定继承人