个人所得税政策解析跟热点问题探究.pptVIP

尹 磊 税务稽查教研室 案例：金浩2000年投资100万元取得汇达房产20万股原始股。2001年，汇达房产在深圳成功上市。 （1）2002年，汇达房产采取以盈余公积送股的方式进行股利分配，每10股送10股。截至2002年底，金浩实际持有汇达银行股份40万股； （2）2003年，汇达房产以资本公积转增股本，每10股转增10股。截至2003年底，金浩持有汇达银行股份80万股； 六、限售股以及股权激励 （3）2008年4月，汇达房产实行股权分置改革，方案约定流通股股东每10股获得非流通股股东安排的3.5股股份的对价支付，摊派到非流通股股东后，金浩最终持有上市公司股份50万股。 （4）2008年5月，汇达房产进行现金股利分配，每10股分配1元现金； （5）汇达房产股权分置改革后于2008年12月复牌上市，当日收盘价为10元/股； （6）2009年8月，金浩在公开市场上以16元/股购入汇达房产普通股30万股； 六、限售股以及股权激励 （7）2010年4月18日，金浩持有的该房产公司的限售股到期解禁，金浩按市价12元/股转让了汇达房产70万股股份，发生相关税费0.84万元。 已知金浩转让汇达房产的限售股发生在证券机构技术和制度准备完成前，且金浩能够提供完整、真实的限售股原值凭证。要求： 1.确认金某转让限售股的原值； 2.计算金某应缴纳的个人所得税； 3.填写限售股转让所得个人所得税清算申报表。 六、限售股以及股权激励 1.确认金某转让限售股的原值 第一步：2000年金浩投资100万元取得汇达房产原始股20万股，该20万股原始股的初始投资成本为100万元； 第二步：2002年汇达房产以盈余公积送股，根据《征收个人所得税若干问题的规定》（国税发[1994]89号），当时股息所得是按20%税率征收个人所得税，金浩在取得20万股红股时，应缴纳4万元个人所得税。此时金浩持有的40万股股份的计税成本为120万元。 六、限售股以及股权激励 第三步：2003年，金浩取得汇达房产用资本公积转增的40万股股份，根据《关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发[1997]198号）规定，不征收个人所得税，金浩持有的汇达房产80万股股份的计税基础仍为120万元； 第四步：股权分置改革中，金浩作为非流通股股东，向流通股股东支付了股份对价。最终金浩持有汇达房产50万股股份，计税基础仍为120万元； 第五步：2008年5月汇达房产现金股利分配，不影响金浩持有股份的计税基础，其持有汇达银行50万股股份计税基础仍为120万元，限售股的原值为2.4元/股。 六、限售股以及股权激励 2.金浩应缴纳多少个人所得税款？ 金浩转让70万股股票，按照“限售股优先”的原则，应视同为转让50万股限售股和20万股流通股： 限售股转让收入 =12×50=600 限售股转让应分摊的合理税费 =0.84×50÷（50+20）=0.6 应纳税所得额=600–[（50×2.4）+0.6）]=479.4 应纳税额=479.4×20%=95.8 六、限售股以及股权激励 证券公司预扣预缴个人所得税 =（10×50-10×50×15%）×20% =425×20% =85（万元）， 金浩应补缴税款 =95.8-85 =10.8（万元） 3.填写限售股转让所得个人所得税清算申报表。 六、限售股以及股权激励 股权激励 以本公司股票为标的对激励对象进行的长期激励： 股票期权——公司授予激励对象在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买本公司一定数量股票的权利； 股票增值权——公司授予激励对象在未来某一时期以预先确定的价格和条件直接获得股票增值的权利； 限制性股票——公司在授予日向激励对象授予一定数量的本公司股票，但授予的股票在禁售期内不得出售。 六、限售股以及股权激励 《关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》 ——财税[2009]5号 《关于股权激励有关个人所得税问题的通知》 ——国税函[2009]461号 《关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》 ——财税[2005]35号 《关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》 ——国税函[2006]902号 六、限售股以及股权激励 例：2009年2月5日，张某获得公司10万份股票期权，授权价为15元/股。假定1年后经考核张某符合行权条件，将于2010年2月5日行权，即按