高级财务会计关联方关系跟其交易.ppt

高级财务会计 第六章 关联方关系及其交易 学习目标 通过本章的学习，全面了解关联方关系存在的主要形式和关联方交易的类型；理解与关联方关系及其交易有关的概念；掌握关联方关系及其交易的会计处理。从而进一步明确关联方关系的判断标准以及关联方交易的披露要求。 一、关联方关系及其交易概述 关联方的概念 《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》中指出，关联方是指“在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，本准则将其视为关联方；如果两方或多方同受一方控制，本准则也将其视为关联方。” 关联方的特征 关联方涉及两方和多方 关联方以各方之间的影响为前提 关联方的存在可能会影响交易的公允性 关联方关系的判断标准 关联方关系包括横向和纵向多重相互关系。 关联方关系的存在是以控制、共同控制或重大影响为前提的 与关联方有关的概念 对控制的认识和理解 对共同控制的认识和理解 对重大影响的认识和理解 对控制的认识和理解 控制是指有权决定一个企业的财务和经营 政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 主要有以下几种： （1）以所有权方式达到控制的目的。 （2）以所有权和其他方式达到控制的目的。 （3）以法律或协议方式达到控制的目的 母公司与子公司 对共同控制的认识和理解 共同控制是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。 共同控制的特征包括： （1）两方或多方共同决定某项经济活动的财务和经营政策，合营中任何一方都不能单方面作出决定； （2）共同控制实现的方式包括：合营各方对合营企业存在投资关系，合营各方所持表决权资本的比例相同，并按合同约定共同控制；合营各方虽然所持表决权资本比例不同，但按合同约定共同控制； （3）共同控制以合营合同来约束。 合营企业 合营企业是指按合同规定经营活动由投资双方或若干方共同控制的企业。 合营企业的特点是投资各方均不能对被投资企业的财务和经营政策单独作出决策，必须由投资各方共同作出决策，并且由合同约束投资各方的行为。即合营企业以共同控制为前提。 对重大影响的认识和理解 重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。 参与决策的途径有: （1）在董事会或类似的权力机构中派有代表; （2）参与政策的制定过程； （3）相互交换管理人员； （4）使其他企业依赖于本企业的技术资料等。 联营企业 联营企业是指投资者对其具有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。也就是说如果存在投资关系，但未达到控制或共同控制，而投资企业只对被投资企业能够施加重大影响，则被投资企业即为投资企业的联营企业。 关联方关系和关联方交易 关联方关系是指关联方之间的相互关系，关联方关系必须存在于两方或多方之间，任何单独的个体不能构成关联方关系。在判断是否存在关联方关系时，应当遵循实质重于形式的原则。 关联方关系的种类 母子公司之间、同一母公司下的各个子公司之间 企业与其合营企业 企业与其联营企业 企业与主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员 企业与受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业 关联方关系的正确判断 关联方交易的类型 关联方交易是指在关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。 关联方交易特点 （1）构成关联方关系的企业之间、企业与个人之间的交易，是在关联方关系已经存在的情况下，关联各方之间的交易。 （2）资源或义务的转移是关联方交易的主要特征，通常情况下，在资源或义务转移的同时，风险和报酬也相应转移。 （3）关联方之间资源或义务的转移价格是了解关联方交易的关键。关联方在确定价格时可能有一定程度的弹性，而在非关联方之间的交易则没有这种弹性，非关联方之间的价格是公平价格。 关联方交易的类型 购买或销售商品 购买或销售除商品以外的其他产品 提供或接受劳务 代理 租赁 提供资金 担保和抵押 管理方面的合同 研究与开发项目的转移 关键管理人员报酬 许可协议 其他 二 、 关联方交易的会计处理? 上市公司出售资产给关联方的处理 主营业务收入 应收账款 应交税金-应交增殖税（销项税额） 资本公积-关联交易差价 向关联方销售不能确认收入的金额 关联方之间承担债务或费用的处理 代替偿债者 银行存款 营业外支出-承担关联方债务 债务人 资本公积-关联交易差价 长期借款 关联方之间委托及受托经营的