第14章 舞弊审计幻灯片.pptVIP

舞弊询问的对象 企业管理层 审计委员会 或类似机构、内部审计师及其他人员。 注：实际上，询问管理层，尤其是CEO、CFO及其助手，可以为审计师提供线索，当然前提是审计师必须注意询问的内容和方式。 审计师询问的内容 是否知道已经发生的任何质控或怀疑存在舞弊行为。 管理层对企业内部舞弊风险的认识，以及对会计记录、分类、交易中可能存在的舞弊风险的判断。 管理层用以减少舞弊风险的计划和控制措施。 审计委员会在 监督企业舞弊风险评估及相应的内部控制方面负有重要责任。因此，审计师应当了解审计委员会如何行使监督职责，了解审计委员会开展工作的范围，直接向审计委员会主席询问其对舞弊风险的看法以及是否获知现存或可疑的舞弊行为。 对没有内部审计部门的企业，审计师应当向适当的内部审计师询问：对企业舞弊风险的认识，本期是否实施了任何识别或发现舞弊的程序，管理层对通过内部审计程序发现的舞弊是否采取了适当的应对措施，是否知道或怀疑存在任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控。 此外，审计师还应该向财务报告过程以外的人员询问企业是否存在舞弊或具有值得怀疑的舞弊现象，这种询问对审计师可能更有帮助，可能为审计师提供独特的视角，从非财务角度印证管理层提供的信息，或提供管理层逾越内部控制的信息。审计师可以向下列人员询问：不直接涉及财务报告过程的经营管理人员；负责生成、处理或记录复杂、异常交易的人员及其监督人员；企业内部法律顾问以及负责法律事务、道德事务、处理舞弊指控的人员。 14.3.6实地调查和利用专家工作 从我国目前情况来看，审计师对财务报表合法性和公允性的审查，大多数主要采用从报表到总账、明细账、记账凭证以及原始凭证追索审查方法。但是重大财务报告舞弊常常涉及虚构经济业务，企业往往会伪造销售合同甚至销售发票等业务凭证。此时，局限于账证资料的审计至多只能发现会计差错而不是财务报告舞弊。 审计师扩大实地调查程序必然能够为发现舞弊提供有意义的线索。调查工作可以从内外两方面进行。审计师应该深入企业生产、管理现场，观察生产经营过程，并询问相关工作人员，如采购员、销售员、保管员、生产工人等，可以获得有关企业内部控制、生产经营实际情况的重要信息，许多管理漏洞和生产经营中存在的问题也不难被发现。 如果有必要，还应该进行外部调查，如对供货商、代理商、消费者甚至同行业企业的调查。比如，对于虚构收入的舞弊审计，观察供产销过程、函证供货商及客户可以提供多条线索。 对于审计师真正实施广泛的内查外调还须法律法规赋予相应的权限，并需要执业环境的整体改善。 在银广夏事件中，如果审计师已发现舞弊迹象，在分析其收入结构的基础上，假如审计师到天津广夏亲自考察，到其生产线观察其生产过程，询问供产销人员，分析发货和销售回款的情况，增加函证直至向提供重要单据的部门直接调查，其简单的舞弊手法不可能逃过审计师的专业视线。 审计师不是万能的，如果审计业务涉及的特殊技能和知识超出了审计师的能力，审计师可以利用专家协助执行鉴证业务。审计学领域的专家，是指除会计、审计之外的某一特定领域中具有专门技能、知识和经验的个人或组织。 银广夏事发后《财经》记者采访了几位萃取专家和业内人士，得出了以下几个结论。 1、以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也产生不出其所宣称的数量。 2、天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒谬。 3、银广夏对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。 14.3.7针对管理层逾越内控行为执行专门程序 对于管理层的特殊地位。他们能够通过越过内控操作会计记录或编制舞弊财务报告。特别是上市公司，由于投资者始终关注其经营形式，财务状况和经验成果，管理者达到某种财务绩效的压力和动机始终存在。 管理层的地位使其便于逾越内部控制、串通舞弊、伪造文件，这些舞弊行为依靠审计师执行传统的审计程序是很难察觉的，所以审计师必须针对管理层逾越内控风险执行专门的实质性程序。 （1）检查特殊分录及其他调整 （2）复核重大会计估计 （3）评估重大非经常性交易的合理性 （1） 检查特殊分录及其他调整 舞弊财务报告常常涉及对财务报告过程的操纵，如作不恰当或未经批准的账簿记录；对报表项目进行调查（如合并抵销、重分类调整等）。为了有效地执行这个程序，审计师需要很好地了解公司的财务报告过程，以选择和确认需要测试的账簿记录和调整业务。 比如，了解明细账记录和调整业务需要哪些授权程序，以发现未经授权的业务；了解谁有条件和资格接触账簿以操纵账簿记录和调整业务。确认哪些人有舞弊的机会，然后再分析这些人是否有舞弊的动机和自我合理化的能力。 审计师需要通过检查账簿记录来确认要测试的特殊分录和调查业务，并进一步审核支持这些业务的相关资料，即使在控制测试认为内部控制执行有效的情况