关于会计准则的若干问题探讨.ppt

项目组的技术研究工作 关于金融工具项目 刘玉廷司长代表中方在会上明确表示支持《国际财务报告准则第9号——金融工具》将金融资产分为按公允价值计量和摊余成本计量两类的改革方向，反对采用全面公允价值法。 关于保险合同项目 关于公允价值计量项目 建议国际会计准则理事会重新审视现行准则中要求采用公允价值计量的各项目的会计计量单元规定 建议国际会计准则理事会进一步明确在公允价值计量中如果区分由于大宗交易因素引起的折扣与其它折溢价之间的关系问题 建议国际会计准则理事会明确以净头寸计量金融工具公允价值时列报的具体方法 建议国际会计准则理事会取消不确定性分析披露的相关要求 关于排放权交易计划项目 关于收入确认项目 关于关于合并财务报表项目 财务报表列报项目 关于租赁项目 关于伊斯兰金融项目 　　——摘自亚洲、大洋洲会计准则制定机构组第二次全体会议综述 感谢您的关注 关于会计准则的若干问题探讨 谌为　史海静　雷蕾　竺印　朱西平 目录 什么是会计准则 会计准则的动因理论 会计准则的制定主体 会计准则的制定导向 美国会计准则的起源和发展过程 会计准则在中国的发展历程 国际会计准则委员会的改革 全球统一的高质量会计准则 （经济问题及政治问题） 产权制度论 政治程序论 经济后果论 技术规范论 什么是会计准则 公共合约论 经济机制论 博弈均衡论 ? 则 准 计 会 准则性质 财政部副部长王军以为，至少可从以下三个方面总体把握“会计准则”的内涵： 第一，会计准则是反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配的会计技术标准，是生成和提供会计信息的重要依据； 第二，会计准则是资本市场的一种重要游戏规则，是实现社会资源优化配置的重要依据； 第三，会计准则是国家社会规范乃至强制性规范的重要组成部分，是政府干预经济活动、规范经济秩序和从事国际经济交往等的重要手段。 会计准则的动因理论 　均衡理论 4 　证券市场推动论 3 　降低交易费用论 2 　两权分离论 1 均衡理论——会计准则的需求与供给 准则需求的影响因素 准则供给的影响因素 　法律秩序 　资本市场的规模 　经济的发展程度 　会计技术的发展 会计准则的需求是指人们“购买”会计准则的主观愿望和客观能力。 会计准则供给，就是政府部门强制或意愿进行的会计准则制定和实施活动的总称。 　法律法规的要求 　理论研究水平 　供给的成本与效益 　现在会计准则 　政府干预 会计准则的制定主体 Text in here Text in here Text in here 政府制定 政府授权民间制定 民间制定 　　资源配置方式 　　政治文化传统 取决因素 1.政府制定 政府制定会计准则的成本相对较低，因为政府不仅可以轻易获取或利用所需要的各种资源，而且可以凭借权力优势推行会计准则。但政府除收益政绩和良好的社会主流评价外，政府并不能获得制定准则的现实收益。为此，其自动发起制度变迁、增加准则供给的动力不足。此外，也可能导致准则更多体现“国家意志”，而忽略其他相关者的需求，不同的政府机构往往也可能发生权力争夺。 2.政府授权民间制定 在美国，证券交易委员会是由国会授权负责制定会计准则的法定机构，证券交易委员会又将制定会计准则的权力授权财务会计准则委员会，但证券交易委员会仍保留对会计原则和准则制定的监督权和否定权。 3.民间制定 这种模式的国家，会计职业团体的力量一般较强。但与政府相比，民间团体的权威性还是相对较弱，因此会计准则的内容往往是已被社会公众普遍接受和认可的会计原则或惯例，并具有较大的灵活性和较强的实用性。但受权威性不高的影响，其实际执行中可选择范围过大，影响执行效果。如英国和加拿大等国家。 会计准则的制定导向　 制定导向 在制定会计准则时，强调某项业务的会计处理应达到的目标，如反映交易或事项的经济实质，提高会计信息对信息使用者的决策有用性。 在制定会计准则时，除了给出某一对象或交易、事项的会计处理、财务报告所必须遵循的原则外，还力图考虑到原则适用的所有可能情况，并将这些情况下对原则的运用具体化为可操作的规则。 在准则制定时，仅针对某一对象或交易事项的会计处理、财务报告提出原则性规范，同时也包括以原则为基础的一些规则，但并不力图回答所有问题或对每种可能情况均提供详细规则。 目标导向 规则导向 原则导向 FASB于2002年10月公布题为《美国会计准则的原则导向》的研究报告，2003年7月，SEC也发表了《对美国财务报告体系采用以原则为基础的会计模式的研究》。两份研究报告中，对准则导向做了如下描述： 规则导向的会计准则 1、有众多的原则例外，依据这些准则会导致会计处理不注重交易的经济实质。这其中包括了“界线（Bright Line）检验”和“启动机制”（On-off S