高级财务会计学-第6讲-企业合并.ppt

高级财务会计学 主讲人: 曾雪云 副教授 zengxueyun@bupt.edu.cn 第六讲 企业合并 第一节 同一控制下企业合并 第二节 非同一控制下企业合并 第一节 同一控制下企业合并 几个关键问题： 什么是企业合并？ 什么是同一控制？ 如何进行会计处理（原则与方法）？ 北京邮电大学经济管理学院 曾雪云主讲 zengxueyun@bupt.edu.cn 一、企业合并的基本概念 企业合并，是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 合并的结果：通常是一个企业取得了对另一个或多个企业的控制权。 对合并的判断，主要是看是否引起报告主体的变化。报告主体的变化产生于控制权的变化。 北京邮电大学经济管理学院 曾雪云主讲 zengxueyun@bupt.edu.cn （二）企业合并的可能后果 企业合并的两种可能结果： 形成母子公司的关系：该交易或事项发生后，涉及控制权的转移，子公司需要纳入母公司的合并财务报表范围中。 被并购方失去法人资格：交易或者事项发生后，一方能够控制另一方的全部净资产，被合并企业失去法人资格，需要办理工商注销登记。 北京邮电大学经济管理学院 曾雪云主讲 zengxueyun@bupt.edu.cn （三）企业合并的方式 控股合并：形成母子公司控制关系 吸收合并：注销被合并方的法人资格 新设合并：注册成立一家新的企业 北京邮电大学经济管理学院 曾雪云主讲 zengxueyun@bupt.edu.cn （四）企业合并的两种类型 同一控制下的企业合并 计量基础是权益结合法 北京邮电大学经济管理学院 曾雪云主讲 zengxueyun@bupt.edu.cn 二、同一控制下的企业合并的判断 同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或者相同的多方最终控制并且该控制并非暂时性的。 通常情况下，同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部之间的合并。 同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因为参与合并各方在合并前后均受国家控制而作为同一控制下的企业合并。 北京邮电大学经济管理学院 曾雪云主讲 zengxueyun@bupt.edu.cn 三、同一控制下的企业合并的处理原则 不产生新的资产和负债 取得的被合并方各项资产、负债，应维持原账面价值不变 取得的净资产的入账价值与合并对价账面价值之间的差额，调整所有者权益相关项目 参与合并各方在合并以前实现的留存收益应体现为最终控制方合并财务报表中的留存收益 北京邮电大学经济管理学院 曾雪云主讲 zengxueyun@bupt.edu.cn 三、同一控制下的控股合并的会计处理 合并日长期股权投资的确认和计量 合并日合并资产负债表的编制问题 北京邮电大学经济管理学院 曾雪云主讲 zengxueyun@bupt.edu.cn 三、同一控制下的控股合并的会计处理 按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定进行处理，以合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额作为形成长期股权投资的初始投资成本。 合并差额调整资本公积。资本公积不足冲减，相应调整盈余公积和未分配利润。　　 北京邮电大学经济管理学院 曾雪云主讲 zengxueyun@bupt.edu.cn 【例题1•计算分析题】教材【例24－1】 A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。A公司于20×7年3月10日自母公司P处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了1500万股本公司普遍股（每股面值1元）作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日， A公司及B公司的所有者权益构成如表1所示。　　 北京邮电大学经济管理学院 曾雪云主讲 zengxueyun@bupt.edu.cn A公司 B公司 股本 9 000 股本 1 500 资本公积 2 500 资本公积 500 盈余公积 2 000 盈余公积 1 000 未分配利润 5 000 未分配利润 2 000 合计 18 500 合计 5 000 表1 单位：万元 北京邮电大学经济管理学院 曾雪云主讲 zengxueyun@bupt.edu.cn （1）A公司在合并日个别报表中长期股权投资的处理 借：长期股权投资 5 000 　　 贷：股本 1 500 　　　　 资本公积　　　 3 500 （2）A公司在合并日合并资产负债表的编制 需将B公司在合并日