企业所得税制.pptVIP

二、无形资产的税务处理 （一）无形资产的计税基础★★ 1.外购的无形资产：买价+相关税费+其他支出 2.自行开发的无形资产：开发过程中发生的支出 3.捐赠、投资、交换、债务重组等方式取得的无形资产：公允价值+支付的相关税费 （二）无形资产的摊销 1.摊销方法：直线法 2.摊销期限：不低于10年★★★ 温馨提示：投资或者受让的无形资产，可按法律规定或者合同约定使用年限分期摊销。 3.不得摊销的无形资产★★★ （1）自行开发的支出已税前扣除的无形资产； （2）自创商誉； （3）与经营活动无关的无形资产； （4）其他不得摊销的无形资产。 ■某企业2008年外购一项专利权，使用期限为6年，该公司支付价款100万元，支付相关税费12万元，为了将该专利投入生产流程而发生支出8万元。另外，该企业当年自行开发一项商标权并进行了注册，共花费成本80万元。 ①专利权的计税基础和每年应摊销额 计税基础=100+12+8=120（万元） 每年应摊销额=120÷6=20 （万元） ②商标权的计税基础和每年应摊销额 计税基础=80（万元） 每年应摊销额=80÷10=8（万元） 三、生产性生物资产的税务处理 （一）生产性生物资产的界定 生产性生物资产是指为生产农林产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、新炭林、产畜和役畜等。 （二）生产性生物资产的计税基础 1.外购的生产性生物资产：买价+相关税费 2.捐赠、投资、交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产：公允价值+相关税费 （三）生产性生物资产的折旧★★ 1.折旧方法：直线法 2.折旧的起止时间：次月起 3.合理确定预计净残值 4.折旧年限：10年、3年 四、长期待摊费用的税务处理★★ （长期待摊费用是指企业发生的应在一个年度以上或几个年度进行摊销的费用） 1.已提足折旧的固定资产的改建支出 按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。 温馨提示：尚未提足折旧的固定资产改建支出可增加固定资产价值，通过折旧方式税前扣除！ 2.经营租入固定资产的改建支出 按合同约定的剩余租赁期限分期摊销。 温馨提示：融资租入固定资产发生的租赁费支出计入固定资产价值，计算折旧扣除。 问题:某贸易公司2003年租用某面粉厂的厂房和场地，租期10年，2009年因为雨季时间长，场地及排水沟破损严重，因此进行维修，共发生维修费用23万元，这些费用能否直接计入管理费用中，并在企业所得税前扣除？ 分析:对租入固定资产进行维修，属于长期待摊费用，应按租赁合同约定的剩余租赁期限分期摊销，该贸易公司的剩余租赁期为3年，每年应摊销数为：23÷3=7.67（万元） 3.固定资产的大修理支出 按固定资产尚可使用年限分期摊销。 温馨提示： 提示1：固定资产大修理支出需同时符合两个条件： ①修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上； ②修理后固定资产的使用年限延长2年以上。 提示2：不符合两个条件的固定资产修理费直接计入当期损益。 4.其他长期待摊费用 自支出发生月份的次月起分期摊销， 摊销年限不得低于3年。 温馨提示：筹建期间开办费可选择性税前扣除！ 方法1：在开始经营之日的当年一次性扣除； 方法2：按长期待摊费用的规定处理（即：自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年）。 五、投资资产的税务处理 （投资资产包括权益性投资资产和债权性投资资产） 1.投资资产的计税基础（投资资产成本的确认） （1）现金方式取得的投资资产：购买价款 （2）非现金方式取得的投资资产：公允价值+相关税费 2.投资资产成本的扣除★★ （1）对外投资期间：不得扣除投资资产成本 （2）转让、处置投资资产时：准予扣除投资资产成本 六、存货的税务处理 1.存货的计税基础（存货成本的确认） （1）现金方式取得的存货：买价+相关税费 （2）非现金方式取得的存货：公允价值+相关税费 （3）生产性生物资产收获的农产品：料、工、费 2.存货成本的计算方法：3选1 （1）先进先出法； （2）加权平均法； （3）个别计价法。 第六节： 企业所得税的计算 企业所得税计算思路： ■先计算其他各税，后计算企业所得税； ■先计算利润总额，后分项纳税调整； ■先计算抵免税额，后计算应纳税额。 本节要点 ■查账征收所得税的计算；★★ ■核定征收所得税的计算； ■抵免所得税的计算；★★ ■非居民企业所得税的计算。 一、查账征收所得税的计算★★ 适用于账簿健全、核算准确的企业 （一）计算公式： 应纳企业所得税 =应纳税所得额×税率-减免税额-抵免税额 ①计算基数★★★ =3510÷（1+17%）+120+58.5÷（1+17%） =3170（万元） ②折扣招待费=50×60%=30