第10节生产跟存货循环审计.pptVIP

审计人员在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注：　　①所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中；任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中。 ②所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中；任何在截止日期以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已包括在截止日的存货账面余额中。　　③所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中。　　④所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中。　　⑤在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处理。 审计人员通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试。　　①在存货入库和装运过程中采用连续编号的凭证时，注册会计师应当关注截止日期前的最后编号。　　②如果被审计单位没有使用连续编号的凭证，注册会计师应当列出截止日期以前的最后几笔装运和入库记录。 记录监盘结果 复核盘点结果汇总记录，评估其是否正确地反映了实际盘点结果。 形成工作底稿，记录监盘过程、结果及抽盘专业判断 如果存货盘点日不是资产负债表日，应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作出正确的记录。 在永续盘存制下，如果永续盘存记录与存货盘点结果之间出现重大差异，应当实施追加的审计程序，查明原因，并检查永续盘存记录是否已作出适当的调整。 如果认为被审计单位的盘点方式及其结果无效，应当提请被审计单位重新盘点。 特殊情况下的处理 情况 注册会计师的处理 由于存货的性质而无法实施监盘程序 在评价内部控制值得信赖的基础上，注册会计师应当（1）审阅购货、生产和销售记录以获取必要的审计证据。如果是危害性存货，还应当获取检查被审计单位对其生产、使用和处置的正式报告。（2）向能够接触到相关存货项目的第三方检查人员作出询证。（3）实施其他替代审计程序，如检查资产负债表日后发生的销货交易凭证、向顾客或供应商函证。 由于存货的特殊位置而无法实施监盘程序 实施替代审计程序(1)检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；（2）检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；（3）向顾客或供应商函证。 特殊情况下的处理(续） 情况 注册会计师的处理 因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成 在评价内部控制值得信赖的基础上，注册会计师应当进行适当抽查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试抽查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易 其次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且存货对本期会计报表存在重大影响 在注册会计师已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据的基础上，（1）查阅前任注册会计师工作底稿；（2）复核上期盘点记录及文件； （3）检查上期存货交易记录； （4）运用毛利百分比法等进行分析测试。 存货监盘结束时的工作 　　在被审计单位存货盘点结束前，审计人员应当：　　①再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点；　　②取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对；　　③如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录。 调节法的运用： 　　①盘点日在结帐的之前：　　例：A产品2011年12月31日账面数为1100件。11月15日盘点数为800件，11月16日至12月31日购进400件，销售100件。2011年12月31日A产品应为多少件（实存数）？　　（结账日）应结存数=盘点数+增加数-减少数　　②盘点日在结帐的之后：　　例：A产品2011年12月31日账面数为1100件。2012年1月15日盘点数为800件，1月1日至1月15日购进400件，销售100件。2011年12月31日A产品应为多少件（实存数）？　　（结账日）应结存数=盘点数-增加数+减少数　　 资料：　　①2012年3月20日审计人员对某厂A材料进行实地盘存,查明A 材料实际盘存 1,000公斤,计价1,200万元。　　② 该企业2011年12月31日帐面结存540公斤,计价648万元。　　自2012年1月1日至2012年3月20日止,A材料入库数为800公斤,计价960万元; 出库数为500公斤,计价600万元。　　要求:调节计算确定2001年12月31日A材料应结存数。