第12节固定资产循环审计.pptVIP

第12章 固定资产循环审计 固定资产循环综述 固定资产循环是指：企业生产经营过程中伴随着固定资产的增减变化和折旧的计提而发生的固定资产实物和价值的流转过程。 包括：固定资产购置、固定资产推出、固定资产折旧 涉及的主要凭证和记录 固定资产购置：设备采购申请书、设备采购计划书、采购通知单、设备采购合同、设备验收单、转置凭证、固定资产总账及明细帐等 固定资产退出（包括报废、出售、出租及对外投资等形式）：固定资产退出申请书、固定资产退出呈批单、固定资产调拨单或报废单 固定资产折旧：折旧计算表及折旧总账、明细帐等 第一节 固定资产循环的内部控制及其测试 一、固定资产循环的内部控制 岗位分工 企业不得由同一部门或个人办理固定资产的全过程业务 授权批准 严禁未经授权的机构或人员办理固定资产业务 取得与验收控制 外购、自行建造固定资产，其验收应符合相关规定 日常保管控制 企业应建立固定资产归口分级管理制度，确保管理权择明晰、责任到人 处置与转移控制 企业处置、出售或将固定资产对外投资，须经有关部门授权或批准 监督检查 企业监督检查机构对固定资产应定期或不定期地进行检查 二、在建工程的内部控制 岗位分工 授权批准 项目决策控制 概预算控制 竣工决算控制 监督检查 三、固定资产循环的内部控制测试 了解与描述固定资产循环的内部控制 抽查新增固定资产和在建工程项目有无预算，是否经过批准 抽查已完工在建工程转入的固定资产是否办理竣工验收和移交使用手续 抽查固定资产的折旧方法和折旧率是否符合规定，前后期是否一致 抽查固定资产的毁损、报废、清理是否经过技术鉴定和授权批准 抽查固定资产定期盘点制度是否得到遵循 评价固定资产循环内部控制的有效性 对企业固定资产控制薄弱的环节，可作为实质性测试的重点 第二节 固定资产审计 一、固定资产的审计目标 确定固定资产是否存在 确定固定资产是否归被审计单位所有或控制 确定固定资产的计价方法是否恰当 确定固定资产的折旧政策是否恰当 确定折旧费用的分摊是否合理、一贯 确定固定资产减值准备的计提是否充分、完整，方法是否恰当 确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的记录是否完整 确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的期末余额是否正确 确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的披露是否恰当 二、固定资产——账面余额的实质性程序 获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表，检查固定资产的分类是否正确并与总账数和明细账合计数核对相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对相符 根据具体情况，选择以下方法对固定资产实施实质性分析程序： 1、计算固定资产原值与全年产量的比率，并与以前年度比较，分析其波动原因，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产为在账户上注销的问题 2、计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额计算上可能存在的错误 3、计算累计折旧与与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，旨在发现累计折旧额核算上可能存在的错误 4、比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用，旨在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误 5、比较本期与以前各期的固定资产增加和减少 6、分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性 实地检查重要固定资产（如为首次接受审计，应适当扩大检查范围），确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍挂帐的固定资产 实地检查的重点是本期新增加的固定资产 检查固定资产的所有权 检查本期固定资产的增加 包括：外购；在建工程转入；投资者投入；更新改造增加；融资租赁增加；企业合并、债务重组和非货币性资产交换增加；其他途径等 检查本期固定资产的减少 包括：出售、盘亏、转让、报废或毁损；因修理、更新改造而停止使用；投资转出；债务重组或非货币性资产交换转出；其他途径等 检查固定资产后续支出的核算是否符合规定 包括：修理费用、改良支出、装修费用等 检查固定资产的租赁 包括：经营租赁和融资租赁 获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确 获取已提足折旧仍继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录 获取持有待售固定资产的相关证明文件，并作相应记录，检查对其预计净残值调整是否正确、会计处理是否正确 检查固定资产保险情况，复核保险范围是否足够 检查有无与关联方的固定资产购售活动，是否经适当授权，交易价格是否公允 检查年度终了被审计单位对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核结果是否合理，如不合理，应提请被审计单位作必要调整 检查应计入固定资产的借款费用，其资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确 结