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第七章审计证据 第一节审计证据的性质 第二节获取审计证据的审计程序 第三节函证 第四节分析程序 第一节审计证据的性质 一、审计证据的含义 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 第一节审计证据的性质 第一节审计证据的性质 第一节审计证据的性质 2.其他信息 ☆从被审计单位内部或者外部获取的会计信息以外的信息：内部控制手册、会议纪要 ☆通过实施审计程序（询问、观察、函证）获取的信息：询证函回函 ☆自身编制或获取的可以合理推断得出结论的信息：注册会计师编制的各种计算表、分析表 第一节审计证据的性质 3.会计记录中含有的信息和其他信息的关系 二者共同构成审计证据，缺一不可。如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报风险。只有将两者结合在一起，才能将审计风险降至可以接受的水平，为注册会计师发表审计意见提供合理基础。 第一节审计证据的性质 【1.单选题】审计证据包括会计记录和其他信息，以下理解不恰当的是(　　)。 A.作为审计证据仅仅依靠会计记录不能有效形成结论，注册会计师有必要获取其他信息 B.会计记录中含有的信息是注册会计师对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师只需要收集充分适当的会计记录信息 C.如果会计记录是电子数据，注册会计师为了获取电子数据的会计记录的真实性、准确性和完整性，则必须对内部控制予以充分关注 D.如果没有财务报表依据的会计记录中包含的信息，审计工作将无法进行，但如果没有其他信息，则可能无法识别重大错报风险，只有将两者结合在一起，注册会计师才能将审计风险降至可接受的低水平，为发表审计意见提供合理基础 第一节审计证据的性质 【答案】B 【解析】会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。 第一节审计证据的性质 二、审计证据的充分性与适当性 1.审计证据的充分性 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量。 评估的重大错报风险越高，需要获取的审计证据越多。具体来说，在审计风险水平一定的情况下，评估的重大错报风险越高，注册会计师应该实施越多的测试程序，获取越多的审计证据，将检查风险降至可接受的水平，以将审计风险控制在可接受的低水平范围内。 第一节审计证据的性质 第一节审计证据的性质 第一节审计证据的性质 审计证据的相关性需要考虑以下因素： A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关 如检查期后应收账款的回收记录可以提供有关存在、计价认定的审计证据，但是不能提供截止测试的相关审计证据。 B.针对同一项认定可以获取不同来源（内外部）或者不同性质（实物证据、口头证据）的审计证据 如应收账款的存在认定，可以采用函证程序、也可以采用替代审计程序。 C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据 如存货的监盘的审计证据不能代替存货计价审计程序。 第一节审计证据的性质 【2.多选题】在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑（ ）。 A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关 B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据 C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据 D.一种审计程序往往只能取得某一认定的审计证据 第一节审计证据的性质 【答案】ABC 【解析】在选项D中，其实一种审计程序往往可以取得几个认定的证据，比如函证银行存款，不仅可以证实银行存款的存在认定，还可以确认证明银行借款的完整性认定。 第一节审计证据的性质 （2）可靠性（标准：是否存在篡改的可能） 审计证据的可靠性就是审计证据的可信程度。审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。通常需要考虑以下因素： 第一节审计证据的性质 第一节审计证据的性质 B.内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠 如果被审计单位有着健全的内部控制且在日常管理中得到一贯的执行，会计记录的可信赖程度将会增加。 第一节审计证据的性质 C.直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠 注册会计师观察内部控制运行得到的证据比询问被审计单位内部控制运行得到的证据更可靠。 第一节审计证据的性质 D.以文件、记录形式存在的审计证据（书面证据）比口头形式的审计证据（口头证据）更可靠 第一节审计证据的性质 E.从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠 第一节审计证据的性质 【3.多选题】在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有（ ）。 A