税负转嫁跟税负归宿 财政学必备复习资料.pptVIP

By：雷 蕾 引例1： 思考：历史上农民为什么恨地主？ (从税收的角度) 第一节 税负转嫁与归宿含义 1、税法只规定纳税义务,而没有规定谁 应该承担税负,这可能有会导致权利与 义务的不一致。 2、税收转嫁导致了税收负担的再分配。 3、税收转嫁可能使累进税制低效或失效。 二、税负转嫁与归宿的含义 引入部分： 经济流程中税点分布示意图。 这个图实际上是说明： 对资金流动的任何环节都可以征税。 (一）税负转嫁 1.涵义：在商品交换过程中，纳税人通 过提高销售价格或压低购进价格的方法， 将税负转移给购买者或供应者的一种经济 现象。 2.理解： 税负转嫁往往借助商品交换过程，通过 价格分配的形式来实现。税负承担者是 通过价格的升降来实现税负转嫁。 价格自由浮动是实现税负转嫁的基本条件 税收冲击——税收转嫁——税收归宿 (二）税负归宿与税收负担 税负归宿是指税收负担的最终落脚点或税负 转嫁的最终结果。分三种情况: 归宿到纳税人 归宿到纳税人以外的负税人 纳税人和负税人共同分担税负 为了进一步理解税负归宿的含义,有必要了解 税收负担的概念。 资料: 《福布斯》最新一期公布2008年税负痛苦指数排行榜，受调查的66个国家和地区中，中国痛苦指数高居全球第五，亚洲第一。此外，香港则排名倒数第五，台湾名列五十三，都属于税负痛苦指数较低的地区。 至于税负痛苦指数最低的国家，前2名都来自中东地区，分别是卡达和阿拉伯联合大公国，指数分别为12.0和18.0。香港总分41.5，是痛苦指数第三低的地区，新加坡79.5，位居五十四名。 1、税收负担的含义 税收负担：简称“税负”，指因国家课税相应地减少经济主体可支配收入的数量而使其遭受的经济利益损失。 (1)宏观、中观和微观税收负担 〈宏观税收负担〉 定义：一国一定时期内（usu. 一年）全体纳税人所缴纳的税收占同期经济产出的比例。 意义：它既表明了一国从总体上看的税收负担水平，又表明了该国政府的征税能力。 衡量指标：税收/GDP 〈中观税收负担〉 定义：指一定地域或国民经济某一部门的全体纳税人所缴纳的全部税收，占同期该地域或部门经济产出的比例。 （2）直接税收负担和间接税收负担 〈直接税收负担〉 经济主体承受的税收负担是直接来自于税法规定的纳税义务，则称为直接负担。此时，负税人即是纳税人。 〈间接税收负担〉 经济主体承受的税收负担不是直接来自于税法规定的纳税义务，而是由其他经济主体转嫁而来，则称为间接负担。此时，负税人非纳税人。 （2）名义税收负担和实际税收负担 名义税负 纳税人按法定税率和计税依据计算的纳税人应承担的税款总额与相应经济指标之间的比例。（如国企的名义税负在33%） 实际税负 纳税人在税法规定的名义税收负担下，扣除税收减免、税收抵免等各种税收优惠，以及各种因素造成的不足缴纳以后，实际缴纳的税额数量与相应经济指标之间的比例。 （如国企的实际税负在22%左右） 3、税负水平分析 （1）世界各国税负水平分析 分析工具：宏观税负率：T/GDP 重税负国家 大多数发达国家属于此类，T/GDP一般在35%以上。 中等税负国家 多数发展中国家属于此类，T/GDP一般在20%左 右，不超过30%。 轻税负国家/低税负国家 宏观税负率20%，一般在15%，有的甚至还不到10% 官方观点: 可见，我国目前宏观税负水平只是中等，但是为 什么我国企业都喊税重呢？ 其一，我国以中小企业数量占多，很多中小企业， 收入不多，负担能力有限。 其二，除税之外，还有各种“费”。比如:卫生费(向 城建局、环保局、环卫站、文明办缴纳)、劳动用 工年检费（向劳动局缴纳）、土地发放费（向土管 局缴纳）、耕地占补开发费、出外经营手续费、工 商年检公告费、造地专项基金、发票结报费，市政 押金、电脑票据工本费、土地设施管理费、房产抵 押管理费等各项政府征收税费和基金多达375种， 这还不包括各种摊派、赞助、协非生产性招待费。 再议:中国税负之轻重? 一般人都认为，我国存在下列隐性税负： (1) 个税没有退税 (2)养老转嫁给了个人 (3)医疗费用负担太重 (4)教育问题:非义务教育阶段学费太高 (5) 住房:老百姓为腐败埋单? (6)养车:中国至少2万元/年,美国:至少3200美元/年 第二节 税负转嫁的形式与分类 一、税负转嫁的形式 （一）前转 前转也称为顺转或向前转嫁，即纳税人将其所纳税款通过提高其所提供的商品或生产要素价格的方法，向前转移给商品或生产要素的购买者或最终消费者负担的一种形式。 如： 国家向香烟厂征收香烟消费税，而烟厂通过提高香烟的销售价格，把税负转嫁给烟民。 二、税负转嫁的分类 （一）按税负转嫁的实现