税捐归属跟探究以土地税制为中心.docVIP

PAGE PAGE 132 稅捐歸屬之研究—以土地稅制為中心 陳適庸、宋政佳 稻江科技暨管理學院財經法律學系專任副教授 稻江科技暨管理學院財經法律學系專任講師 壹 壹、前言 貳、稅捐歸屬法治上之實踐 肆、土地價值與稅捐負擔 一、稅捐歸屬法治上之實踐 一、土地價值與納稅者之歸屬關係 （一）大法官會議解釋 （一）基準、土地移轉時點 1 構成要件之範圍 （二）形式與實質歸屬 2 構成要件是否為國會保留 二、土地信託課稅之歸屬 3 規範之密度 （一）地價稅之稅捐歸屬 （二）稅捐稽徵法、德國租稅通則 １一般土地 （三）隱藏之構成要件內涵 2信託土地 二、主體與客體間之歸屬關係 3不動產證券化之土地 （一）、主體規範 （二）土地增值稅之稅捐歸屬 1一般課稅 １一般土地 2 信託課稅 2信託土地 （二）客體規範 3不動產證券化之土地 （三）主體與客體間之連結 （1）不動證券化條例第五十二條 1針對所得型課稅 （2）毋須返還約定之性質 2針對財產類型課稅 （3）形式移轉變為實質移轉 3針對行為類型課稅 伍、結論： 參、土地稅制憲法建制之因果關係 一、憲法上之施以勞力資本與增值 （一）政府開發所致之增值利益 （二）土地所有權人開發所致之增值利益 （三）、其他非勞力、資本因素所致增值利益 二、釋字二八六號解釋建立 三、本文見解 （一）憲法稅概念之詮釋 （二）釋字二八六之反省 3不動產證券化之土地 稅捐歸屬之研究—以土地稅制為中心 摘要 稅捐，本為納稅義務人之公法上之金錢債務，稅捐構成要件該當稅捐債務就發生。然而，稅捐債務應由何人負擔，則牽涉何人為稅捐客體之歸屬人。亦即，稅捐客體與歸屬人間應具有特別之因素，為兩者之連結因素，始得為納稅義務人。 本文先探究稅捐歸屬於稅捐法定主義之定位，再歸納稅捐類型之歸屬關係中，各個歸屬之連繫因素究為何？並以土地稅制之歸屬關係為更深入之分析。 關鍵字：歸屬、稅、稅捐 壹、前言 稅捐之徵收，本質上對於財產權之限制與侵害。如此，租稅之課徵，形式上除有稅捐法定主義之管制，實質上，仍需符合稅法之原理原則。 租稅法體系，可分為租稅實體法、程序法、處罰法、執行法等部分，各部分實與法體系相互關聯。且，法律體系有內部體系與外部體系，稅法與其他法律體系之關係密切關連。亦即，稅法為整體法秩序之一環，與其他體系建構築完整法體系。然而，晚近才立法發展之稅法，於各種法律關係之基礎概念、架構，在核心目的上與其他法規仍有所差異，此種差異應可作為稅法解釋異於傳統法學之依據。 基此，刑事責任是否可歸責於行為人，有因果關係、歸責理論可作為行為可否受歸責之標竿；民法侵權行為就行為是否需負損害賠償責任，行為與結果間亦有因果關係之判斷。如此，稅捐客體是否可歸屬於納稅義務人，稅法常以實質課稅原則、經濟觀察法來判定經濟利益、結合關係之歸屬。是故，此種歸屬判斷因素是否為稅捐法定主義之內容之一？且，經濟利益之變動是否由納稅義務人所獲取，利益與利益獲得人、稅捐負擔者間之結合關係，是否有何因素可作為判斷依據。本文以目前土地稅制度之歸屬情形，更深入分析說明。 貳、稅捐歸屬法治上之實踐 一、稅捐法定之內涵 （一）大法官會議解釋 稅捐法定主義於大法官解釋中，對於憲法第十九條稅捐法定主義之闡釋內容，主要引用憲法條文為多。更者，再列舉租稅法律主義之內涵，即是某些要件須依法而定。則租稅法律主義之內涵究為何？稅捐歸屬問題是否為稅捐法定主以內涵之一？ 如探求歷次大法官解釋內涵，可將大法官就租稅法律主義內涵分三層次來理解：一、稅捐法定之列舉要件之範圍，二、納稅義務、減免稅捐構成要件是否國會保留，三、規範之密度。基此，本文以此三方面觀察大法官之闡釋內涵： 1、構成要件之範圍 大法官於闡釋租稅法律主義時，釋字二五七號解釋不同意見書，認為有兩個概念