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陈燕明、唐月成　主编 学习情境二 增值税 项目六 增值税应纳税额的计算 一、一般纳税人应纳税额的计算 【例2-24】 某企业为增值税一般纳税人，适用税率为17%。2010年10月份商品销售给一般纳税人取得收入5?000万元；销售商品给小规模纳税人取得收入300万元，没有开具增值税专用发票；同期购入原材料2?400万元，取得增值税专用发票上注明增值税的进项税为408万元；销售产品和购入原材料发生运费50万元，取得运输部门开具的运费发票。请计算该生产企业2010年10月份应纳的增值税。 一般纳税人应纳税额的计算 解：企业购进原材料发生的运费可按7%的扣除率计算抵扣进项税 销售商品应计销项税=(5?000+300)×17%=901（万元） 可以抵扣的进项税=408+50×7%=411.5（万元） 应纳增值税=901-411.5=489.5（万元） 一般纳税人应纳税额的计算 【例2-25】 某生产企业为增值税一般纳税人，适用17%的税率，2010年6月有关生产经营业务如下： （1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票上注明销售额100万元；另外，取得甲产品包装物租金收入5.85万元。 （2）销售乙产品，开具普通发票，价税合计23.4万元。 （3）本月以外购材料一批，买价5万元用于非应税项目。 （4）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输公司的运费5万元，取得相关合法票据，农产品验收入库。 （5）购进货物一批取得增值税专用发票上列明价款20万元，进项税3.4万元货物验收入库；另外，支付购货的运输费用3万元，取得运输公司开具的普通发票；本月下旬将该批货物的20%用于职工福利。 一般纳税人应纳税额的计算 要求：计算该企业2010年6月应缴纳的增值税税额。 解：（1）企业向商场收取的包装物租金属于价外费用 销售甲产品应计销项税=[80+5.85÷(1+17%)]×17%=14.45（万元） （2）销售乙产品应计销项税=23.4÷(1+17%)×17%=3.4（万元） （3）本月外购材料用于非应税项目的进项税额不得抵扣。 （4）企业购进的免税农产品可按13%的扣除率计算抵扣进项税 购进免税农产品应计进项税=30×13%+5×7%=4.25（万元） （5）企业把外购货物用于职工福利的进项税额，按规定不得抵扣 可抵扣的进项税=(3.4+3×7%)×(1-20%)=2.888（万元） 该企业2010年6月份应纳增值税 =(14.45+3.4)-(4.25+2.888)=17.85-7.138=10.712（万元） 二、小规模纳税人应纳税额的计算 应纳税额=销售额×征收率 不含税销售额=含税销售额÷(1+征收率) 【例2-26】 某企业为增值税小规模纳税人，主要从事汽车修理和装潢业务。2009年3月提供汽车修理业务取得收入23.9万元，销售汽车装饰用品取得收入17.3万元；购进的修理用配件被盗，账面成本0.6万元。计算该企业应纳增值税。 解：应纳增值税=(23.9+17.3)÷(1+3%)×3%=1.2（万元） 三、进口货物应纳税额的计算 进口货物一般采用组成计税价格核算 组成计税价格 =关税完税价格+关税+消费税　　或 组成计税价格 =(关税完税价格+关税)/(1-消费税税率) 应纳税额=组成计税价格×税率 进口货物应纳税额的计算 【例2-27】 某市化妆品公司为增值税一般纳税人，2009年8月进口一批化妆品，买价85万元，境外运费及保险费共计5万元。海关于8月15日开具了完税凭证。化妆品公司缴纳进口环节税金后海关放行。计算该化妆品公司进口环节应纳增值税（关税税率为50%，消费税税率为30%）。 关税完税价格=85+5=90（万元） 组成计税价格=90×(1+50%)÷(1-30%)=192.86（万元） 进口环节缴纳增值税=192.86×17%=32.79（万元） 项目七 增值税的征收管理 （P58-59） 案例分析 日朗化工厂为增值税一般纳税人，主要生产各种橡胶制品及化工原料，企业的所有销售产品和购进材料的税率均为17%。2010年4月份发生如下经济业务。 （1）4月1日，企业销售产品一批，取得销售收入100万元，同时收取送货上门运输装卸费收入23?400元（含税）。 （2）4月5日，购进原材料一批，价款40万元，专用发票注明的进项税额为6.8万元，货款尚未支付，材料已经验收入库，并支付铁路部门运杂费20?000元，其中运费16?000元，建设基金2?000元，保管费1?000元，装卸费1?000元。 案例分析 （3）4月5日，企业接受另一单位捐赠转入原材料一批，价值8?000元，取得增值税专用发票，注明的进项税额为1?360元，材料已经验收入库。 （4）4月8日，企业发出