新会计制度跟税法差异解析.doc

HYPERLINK 大量管理资料下载 第 PAGE 1 页 共 NUMPAGES 15 页 新会计制度与税法差异分析 一、会计与税法关系 （一）会计制度改革与税制改革 随着我国不断改革开放，社会主义市场经济的发展，会计改革也从“二则二制”和分经济成分、分行业会计制度，到各种具体准则的出台，《企业财务会计报告条例》推出和《企业会计制度》的实施，最终将形成下列会计法规体系： 《会计法》——《企业财务会计报告条例》——《企业会计准则》——具体会计准则——三个制度 93年统一了国营企业、集体企业和私营企业的所得税制，颁布《中华人民共和国企业所得税暂行条例》 对涉外企业：80年人大公布实施《中华人民共和国中外合资企业所得税法》、8l年《中华人民共和国外国企业所得说法》、91年合并为《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》 （二）会计与税法差异 税法是会计环境之一，会计是税法依据。 国际会计模式有两大种：德法日（偏重维护政府的权益）、美英意加（偏重维护投资人的权益）。此次改革以英美模式为基础，但我国税法为大陆法系。 二、新会计制度与税法差异分析 （一）资产要素 1、资产减值准备引起的纳税调整 《企业会计制度》第二章第五节要求企业定期或者至少每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。归纳起来，八项资产减值准备的会计处理方法如下表： 资产项目 比较基础 损益项目 准备项目 计提方法 应收帐款 可收回性 管理费用 坏帐准备 销货百分比法、帐龄分析法、应收帐款余额百分比法 存货 可变现净值 管理费用 存货跌价准备 单项或分类计提 短期投资 市价 投资收益 短期投资跌价准备 单项、分类或总体计提 长期投资 可收回金额 投资收益 长期投资减值准备 单项计提 固定资产 可收回金额 营业外支出 固定资产减值准备 单项计提 无形资产 可收回金额 营业外支出 无形资产减值准备 单项计提 在建工程 预计发生减值额 营业外支出 在建工程减值准备 单项计提 委托贷款 可收回金额 投资收益 委托贷款减值准备 单项计提 这里的“可变现净值”是指企业在正常经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必需的估计费用后的价值；“可收回金额”是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。年末企业还应编制资产减值准备明细表。如以后资产价值有所回升，则应作相反分录，但以该资产减值准备冲减至零为限。 与我国《企业所得税暂行条例》和《外商投资企业和外国企业所得税法》比较，八项资产减值准备的计提会给企业所得税申报工作带来以下几种情形的问题，财会人员应掌握相应的处理方法，以正确履行纳税义务。 （1）税法允许的减值准备，会计人员无需作纳税调整；超过允许的部分，作调整。 无论内外资企业发生的坏帐损失，税法原则上应按实际发生额据实扣除。经税务机关批准，也可提坏帐准备，但内资企业提取比例一般不得超过年末应收帐款余额的0.5％，而外资企业只限于信贷、租赁等行业，计提比例不超过3％。 这里还需注意的是，计提依据会计与税法也有差异。《企业会计制度》规定坏帐准备金的计提依据是：各项应收款项及包括已转入“其他应收款”帐的预付帐款和转入应收帐款的应收票据；按现销、赊销净额（减去退回、折让）提取；提取比例由企业自主决定（除当年发生的应收款项、计划重组和无确凿证据证明不能收回的不能全额提取）。而税法的计提依据是：应收帐款和应收票据余额；内资企业的非购销活动和关联方往来，外资企业的同业拆借和有财产抵押贷款不能计提坏帐准备；按全额计提；按比例。 例如：2002年某新办内资企业经税务机关批准可计提坏帐准备，年末“应收帐款”帐余额1000万元（无“应收票据”帐余额），会计人员采用帐龄分析法计提坏帐准备金50万元，会计分录： 借：管理费用 50 贷：坏帐准备 50 在企业所得税申报表中“坏帐准备纳税调整项目“应调增45万元 （50—1000×0.5％）。 设2003年中发生坏帐损失20万元（经税务部门核准），年末“应收帐款”帐余额800万元，采用帐龄分析法应提取坏帐准备金40万元，则会计分录： A年中：借：坏帐准备 20 贷：应收帐款 20 B年末，借：管理费用 10 [40-（50-20）] 贷；坏帐准备 10 [40-（50-20）] 按税法规定可增提坏帐准备： 800 × 0.5％－（1000× 0.5％－20）＝19万元，在申报表“坏帐准备纳税调整项目”填-9万元（10-19）。 （2）税法不允许扣除的减值准备，全部作纳税调整。 除上述坏