新会计准则的主要变化跟所得税会计.doc

新会计准则的主要变化与所得税会计 一、新准则会计处理的主要变化 第2号 长期股权投资 （有PPT） 第3号 投资性房地产 （有PPT） 第22号 金融工具确认和计量 （有PPT） 第7号 非货币性资产交换 （有PPT） 第12号 债务重组 （有PPT） 可供出售金融资产（插入ppt金融工具准则，排序号） 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除贷款和应收款项、持有至到期投资及以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。 可供出售金融资产的取得 企业核算时应设置“可供出售金融资产”科目。当取得可供出售金融资产时，应按其公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，借记“可供出售金融资产——成本”科目，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，借记“应收股利”或“应收利息”，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。 可供出售金融资产的股利和利息收入 对于收到的属于取得可供出售金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，应视为该债权的收回，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”或“应收利息”科目。在可供出售金融资产持有期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，应将其确认为投资收益，借记“银行存款”科目，贷记“投资收益”科目。 可供出售金融资产的期末计价 资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，如果公允价值变动数额小，持续时间短应将其作为所有者权益变动，计入资本公积（其他资本公积），应借记或贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记或借记“资本公积”科目。 如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降（通常是指达到或超过20%的情形），或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的（通常是指该资产的公允价值持续低于其成本达到或超过6个月的情形），可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失。当可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出计入当期损益。发生减值时，按应减记的金额，借记“资产减值损失” 科目,按应转出的原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，贷记“可供出售金融资产——公允价值变动” 科目， 可供出售金融资产的处置 出售可供出售金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按可供出售金融资产的账面余额，贷记“可供出售金融资产”科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 第14号 收入 1、分期收款销售 长期应收款：按应收金额确认 收入：按长期应收款现值确认 差额：确认为“未实现融资收益” 采用实际利率法分期确认为利息收入 例 应收3000万元，分三年收取，实际利率为5%，现值为2723万元。成本为2100万元。 发出 借：长期应收款 3000 贷：未实现融资收益 277 主营业务收入 2723 借：主营业务成本 2100 贷：库存商品 2100 收款 借：银行存款 1170 贷：长期应收款 1000 应交税费——销项税 170 摊销未实现融资收益：（3000－277）×5%=136 借：未实现融资收益 136 贷：财务费用 136 第二次收款 借：银行存款 1170 贷：长期应收款 1000 应交税费——销项税 170 摊销未实现融资收益：[（3000－1000）－（277－136）]×5%=93 借：未实现融资收益 93 贷：财务费用 93 第三次收款 借：银行存款 1170 贷：长期应收款 1000 应交税费——销项税 170 摊销未实现融资收益：[（3000－1000－1000）－（277－136－93）]×5%=48