杜兴强：国际会计准则——现状跟其跟cas的差异.ppt

厦门大学会计系 杜兴强 厦门大学会计发展研究中心 国际会计准则：现状及其与CAS的差异 厦门大学会计系 杜兴强(博士、教授、博导) 国际会计准则理事会框架 根据国际会计准则委员会基金会章程(2000年5月24目通过)，国际会计准则委员会由受托人和理事会以及受托人或理事会根据上述章程的条款可能任命的其他管理机构负责进行管理。设在伦敦的国际会计准则理事会(IASB)自则2001年开始运作。理事会承诺本着公众利益，制定一套要求通用财务报表中的信息透明和可比的高质量的全球会计准则。为实现这一目标，理事会与国家会计准则制定机构合作，以实现世界会计准则的趋同。 1国际会计准则委员会基金会 根椐国际会计准则委员会基金会(IASC Foundation)章程，国际会计准则理事会（IASB）成员由国际会计准则委员会基金会管理委员会（受托人，Trustees）任命。基金会管理委员会还任命准则咨询委员会和常设解释委员会，并监督国际会计准则理事会的有效性，为国际会计准则理事会筹集资金，批准国际会计准则理事会预算，负责章程修改。 2国际会计准则理事会 国际会计准则理事会(IASB)由14人组成(12人为全职成员，2人为兼职成员)，对制定会计准则负完全责任。理事会成员的首要条件是技术专长，并由受托人作出最佳判断以确保理事会不被任何特定的团体或地区利益左右。公布准则、征求意见稿或国际财务报告解释委员会解释公告，要求理事会14位成员中的8位通过。 3国际财务报告常设解释委员会 国际财务报告常设解释委员会(IFRIC)的职能： (1)解释国际财务报告准则的应用，对国际财务报告准则没有特别规范的财务报告问题，根据国际会计准则理事会框架，及时提供指南，并根据理事会的要求承担其他任务； (2)公布解释公告征求意见稿并公开征求意见，考虑解释公告终稿前合理期间内的反馈意见； (3)向理事会报告并获得理事会对解释公告终稿的批准。 4国际财务报告准则咨询委员会 国际财务报告准则咨询委员会(SAC)为具有不同地区和职业背景的，关心国际财务报告的组织和个人向国际会计准则理事会，有时是向管理委员会提供建议提供了正式的渠道。咨询委员会的目标是： (1)就国际会计准则理事会工作的优先项目向国际会计准则理事会提供建议； (2)向国际会计准则理事会通告建议的准则对财务报表使用者和编制者的影响； (3)向国际会计准则理事会和受托人提供其他建议。 根据Deloitte Touche Tohmatsu、ErnstYoung、Pricewaterhouse Coopers、KPMG等会计公司每年一度的、对国际财务报告准则(之前是国际会计准则)在全国范围内的趋同进行的调查结果——GAAP Convergence 的结果显示对国际财务报告准则的遵循存在如下情况： (1)政府或其它管制机构要求本国的上市公司必须在2005年之前遵循国际财务报告准则(IFRS)的国家包括： ①欧盟国家：奥地利、芬兰、希腊、卢森堡、西班牙、比利时、法国、爱尔兰、荷兰、瑞典、丹麦、德国、意大利、葡萄牙、英国 ②欧盟候选国(成员国的上市公司必须采纳IFRS)：保加利亚、拉托维亚、波兰、斯洛伐克、斯洛文尼亚、匈牙利、捷克、罗马尼亚等； ③其它国家或地区：挪威、俄罗斯、台湾、新加坡、秘鲁、突尼斯等； (2)准则制定机构已经正式计划与国际财务报告准则趋同的： 澳大利亚、印度、新西兰、南非、香港、马来西亚、菲律宾、美国等； (3)其它趋同情况： 阿根廷、智利、印度尼西亚、墨西哥、瑞士、巴西、中国、伊朗、巴基斯坦、泰国、加拿大、埃及、以色列、韩国、委内瑞拉 国际会计准则之概念框架 1财务报表的目标 财务报表的目标是提供在经济决策中有助于一系列使用者的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息。财务报表还反映企业管理层对其受托的资源的经管成果或受托责任。 2基本假设 国际会计准则委员会的《财务报表编报框架采纳的基本假设是“权责发生制”和“持续经营”。 3财务报表的质量特征 财务报表的质量特征指使财务报表提供的信息对使用者有用的性质。 财务报表主要质量特征是可理解性、相关性、可靠性和可比性。 4财务报表的要素 资产是指由于过去事项而由企业控制的、预期会导致未来经济利益流入企业的资源。 负债是指企业由于过去事项而承担的现时义务，该义务的履行预期会导致含有经济利益的资源流出企业。 权益是指企业资产扣除企业全部负债以后的余剩利益。 收益包括收入和利得。收入包括销售收入、服务费、利息、股利、特许使用费和租金等。利得包括符合收益定义的其他项目。 费用的定义既包括那些在企业正常活动中发生的费用，也包括损失。