第一节租赁会计.ppt

承租人与出租人主要业务对比 主要业务 承租人 出租人 1.租赁资产使用权转移 取得使用权、入账价值的确定 转出租赁资产使用权、租赁资产价值的确定 2.余值担保 为出租人提供担保 接受担保余值（承租人、第三方） 承担未担保余值 3.租赁引起的债权债务 对出租人的长期应付款 对承租人的长期应收款 4.初始直接费用的计量 资产的入账价值 计入承租人的长期应收款 5.未确认融资费用 确认与摊销 6.未实现融资收益 确认与分配 7.租金的计付 支付 收取 8.租赁资产的折旧 计提 不计提 9.期满 购入、续租、退回 出售、续租、收回 承租人与出租人使用的主要科目对比 承租人 出租人 名称 性质 名称 性质 固定资产—融资租入固定资产 资产类 融资租赁资产 资产类 未确认融资费用 负债类 未实现融资收益 资产类 长期应付款—应付融资租赁费 负债类 长期应收款--应收融资租赁款 资产类 未担保余值 资产类 未担保余值减值准备 资产类 租赁收入 损益类 * 上海对外贸易学院会计学院 邬展霞 * 第四节 售后租回交易的会计处理 一、售后回租交易的特点 对租赁双方均有利可图 不仅是单一项的资产购售交易 存在融资租赁或经营租赁之分 * 承租人 出租人 资产的原所有者 资产的新所有者 仍保留对资产的占有权、使用权和控制权 让渡对新购入资产的占有权、使用权和控制权 获得所需现金 获得了一项回报有保障的投资项目 上海对外贸易学院会计学院 邬展霞 二、承租方售后租回交易形成融资租赁 * （一）主要内容与处理要求 1．转销出售资产的账面记录。 固定资产、累积折旧、固定资产减值准备 固定资产清理 2．售价与资产账面价值之间的差额分期摊销。 该差额不属于正常的处置损益 递延损益——未实现售后租回损益 3．租期内以该项资产折旧进度分摊递延损益 调整折旧费 主要的会计处理 资产售价高于资产账面价值 贷方 递延损益 资产售价低于资产账面价值 借方 例1-15、1-16。 三、售后租回交易形成经营租赁的会计处理 公允价值 非公允价值 营业外收支 交易实质 判断基础 差额的会计处理 售价〉公允价值其差额 营业外收支 递延，按租金的支付比例 售价与账面价值差 售价与账面价值差 由未来的租赁付款额补偿 【相关法规】 1．企业会计准则第21号――租赁（2006） 2．《企业会计准则解释第1号》（财会[2007]第14号） 3．《企业会计准则讲解(2008)》 Thanks * * 租赁类型的判断：同乙公司，认定为经营租赁。 租金的分期确认：同乙公司，每年确认20 000元租金费用。 甲公司账务处理： 2008年1月1日，设备出租，收取第一笔租金。 借：固定资产—出租 100 000 贷：固定资产---未使用 100 000 借：银行存款 10 000 贷：应收帐款 10 000 2008年12月31日，收取第二笔租金，确认租金收入。 借：银行存款 15 000 应收帐款 5 000 贷：租赁收入 20 000 2009年12月31日，收取第三笔租金，确认租金收入，并收回租赁设备。 借：银行存款 15 000 应收帐款 5 000 贷：租赁收入 20 000 借：固定资产—未使用 100 000 贷：固定资产---出租 100 000 租赁期内出租方计提出租资产折旧的帐务处理未列示。 三、租赁双方会计处理的比较 项目 出租人 承租人 租赁资产使用权 记录资产使用情况的变化 备查帐簿登记租赁资产使用权的取得及使用情况 初始直接费用 计入当期损益 计入当期损益 租金的确认 以直线法或其他方法 确认为各期损益 以直线法或其他方法 计入相关资产成本或各期损益； 或有租金 计入当期损益 计入当期损益 租赁资产折旧与价值摊销 与出租企业其他资产相同折旧和摊销政策 无 出租人提供免租期 免租期包括在租赁期内确认租金收入 免租期包括在租赁期内分摊费用 出租人承担承租人的费用 自租金收入中扣除 自租金费用中扣除 租赁资产的披露 包括在资产负债表的相关项目内 附注披露 第三节 融资租赁的会计处理 一、承租人的会计