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增值税法 一、增值税的计税方法 （1）直接计算法。是指首先计算出应税货物或劳务的增值额，然后用增值额乘以适用税率求出应纳税额。直接计算法按计算增值额的不同，又可分为加法和减法。 （2）间接计算法。是指不直接根据增值额计算增值税，而是首先计算出应税货物的整体税负，然后从整体税负中扣除法定的外购项目已纳税款。 二、征税范围 （一）增值税征税范围与营业税范围的划分 1、一般规定（1）销售货物、进口货物；（2）提供加工、修理修配劳务 2、视同销售 （1）将货物交付其他单位或者个人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 3、增值税的免税规定 ①农业生产者销售的自产农业产品 ②避孕药品和用具； ③古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书； ④直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； ⑤外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； ⑥由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品； ⑦销售的自己使用过的物品，是指其他个人（个体户以外的个人）自己使用过的物品。 三、税率 （一）基本税率17%（1）纳税人销售或者进口货物，除使用低税率和零税率的外，税率为 17%。 （2）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%。 （二）低税率13%（1）粮食、食用植物油、鲜奶； （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； （3）图书、报纸、杂志； （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜； （5）国务院规定的其他货物：农产品；音像制品；电子出版物；二甲醚。 （三）征收率 小规模纳税人增值税征收率为3% 四、一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额 = 当期销项税额（销售额× 税率）- 当期进项税额（区分准予抵扣和不准予抵扣） 当期销项税额为不含税税额，价税分离公式： 含税销售额 /( 1+税率 ) 五、关于特殊销售方式下的销售额 （一）采取折扣方式销售 ①折扣销售（商业折扣）销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额计算销项税。 ②销售折扣（现金折扣）折扣额不得从销售额中减除。 ③折扣销售仅限于货物价格的折扣，若将货物用于实物折扣，则该实物货款应按照赠送他人而是同销售计算缴纳增值税。 （二）采取以旧换新方式销售 ①一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格； 【例题】某商城以旧换新销售5台电冰箱，新冰箱每台零售价3000元，旧冰箱每台作价100元，每台冰箱收取差价2900元，则该项业务的增值税的销项税=3000×5÷（1＋17%）×17%=2179.49（元）。 ②金银首饰以旧换新按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税。 【例题】某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年5月发生以下业务：采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元； 【答案】　增值税的销项税＝2000×0.03÷（1＋17%）×17%＝8.7（万元）。 （三）采取还本销售方式销售，销售额就是货物的销售价格，不能扣除还本支出。 （四）包装物押金是否计入销售额 ①一年以内且未过企业规定期限，单独核算者，不做销售处理； ②一年以内但过企业规定期限，单独核算者，做销售处理； ③一年以上，一般做销售处理（特殊放宽期限的要经税务机关批准）； ④酒类包装物押金，收到就做销售处理（黄酒、啤酒除外）。 【例题·】某黄酒厂销售黄酒的不含税销售额为100万元，发出货物包装物押金为5.85万元，定期60天收回，则该黄酒厂当期增值税销项税额是（ A ）。 A．17万元 B．17.85万元 C．117.99万元 D． 18万元 【解析】100×17%=17（万元）。 【例题·】某生产果酒企业为增值税一般纳税人，月销售收入为140.4万元（含税），当期发出包装物收取押金为4.68万元, 当期逾期未归还包装物押金为2.34万元。该企业本期应申报的销项税额为（ C ）。 A．20.4万元 B．20.74万元 C．21.08万元 D．20.7978万元 【解析】 (140.4+4.68)÷(1