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增值税会计 王继朋 一、增值税介绍 增值税是1954年由法国创立，90年代进入中国，目前在中国只有20年的历史。 增值税是对商品生产、商品流通、劳务服务中各个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。增值税的纳税人是在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务的单位和个人。按照企业的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 增值税目前是中国第一大税种，它的特点是不重复征税，只对销售额中企业新创造的未征过税的价值征税。 增值税发票通过增值税防伪系统使用，也就是金税工程。目前是三联次（销货方记帐联、抵扣联、购货方记帐联）。 二、增值税一般纳税人 （一）增值税征收率分13%、17%、零税率。部分货物如暖气、冷气、煤气、自来水、粮食、图书等为13%，其余的绝大多数为17%税率，出口货物为零税率（国务院规定的除外）。 （二）应纳增值税额按当期销项税减去进项税之间的差额确定。“应交税金”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个二级科目，在“应交增值税”再设置三级科目“进项税额”、“销项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“进项税额转出”等。月底，将应交增值税科目下的明细余额转入“未交增值税”科目。 例：某企业购入货物一批，取得增值税专用发票货款60000元，增值税进项税额10200元，货物验收入库，款项银行支付。当月销售货物一批，开出增值税发票收入80000元，增值税销项税额13600元，货款已收。月底核算本月应缴纳的增值税税金。 次月税务申报后，银行扣款 （三）进项税额转出 进项税额转出指的是在原货物购入时已计了进项税，并进行了抵扣，现在原料未生产或产品尚未销售时出现了非常损失（如火灾、丢失等），损失的此部分货物所对应的进项税不允许抵扣，要把原已抵扣的相关进项税冲减掉，也就是从本期应抵扣的进项税中扣除这部分。在有出口业务的企业中，征退税率之差也做为进项税额转出（如征税率17%，退税率13%，货物出口总值的3%差额要做为不予抵扣数转出）。 购进固定资产取得增值税发票可以抵扣销项税额，但购进用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费（包括纳税人的交际应酬消费和自用的应征消费税的摩托车、小汽车、游艇）的固定资产（含混用的机器设备）及属于营业税应税项目的不动产以及发生的不动产在建工程（包括新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产的原料费和修理费）不允许抵扣进项税额。 （四）应缴纳增值税计算 公式=本期销项税—上期留抵税额—本期进项税+进项税额转出 （正数为本期应缴纳增值税，负数为本期留抵税额） 例一：某企业上期留抵税额5万元，本期销项税额20万元，本期进项税额13万元，进项税额转出1万元，本期应纳增值税=20-5-13+1=3万元。 例二：某企业上期留抵税额5万元，本期销项税额18万元，本期进项税额16万元，进项税额转出1万元，根据公式计算=18-5-16+1=-2万元。 计算所得负数2万元，说明本月进项税额大于销项税额，应纳税额为零，产生留抵税额2万元，作为下月的进项税进行申报抵扣。 (五)增值税发票认证及纳税申报表的填写 增值税发票进项认证，在发票开具有效期180天内认证（企业认证和税务局认证），只有在当月认证后才能在当月进行抵扣。 增值税申报期限是每月15日前，通过国税局网站网上报税 增值税申报表 增值税申报表附表一 增值税申报表附表二 （六）税负 税务部门按照各行业的生产附加值不同，规定了各行业的不同税负。 公式={（销项税额-进项税额）+进项税额转出}/销售收入 或=本期已纳税额/销售收入 三、增值税小规模纳税人 （一）小规模纳税人是按照销售收入的一定比例计征增值税（3%），不存在进项税金抵扣权，适合年销售收入在100万元以下、进项税金少的企业，购进的货物或接受劳务按发票金额的全额计入成本。必要时，对方客户需要增值税专用发票，可由税务部门代开。 例：某小规模纳税企业销售货物一批，所开出的普通税发票注明货款（含税）10300，增值税征收率为3%，款已收银行。 计算：不含税销售额=含税销售额/（1+征收率）=10300/（1+3%） =10000元 应纳增值税=不含税销售额*征收率=10000*3%=300元 次月缴纳增值税 （三）小规模纳税人还存在一种情况，企业成立后，开具发票较少（如商业流通行业），税务部门可能会做一个最低定税（比如每月定税600元，按3%税率核算开票范围在20600以内，当月开票只要不超过20600元就按照600元增值税金缴纳，如果开票超过了税务部门有可能就会重新调整定税额，但是如不开票也按600元缴纳）。 （四）如果年收入达到一定数额以上，税务部门会强制转为一