第9节非货币性资产交换.ppt

2013.08  第九章 非货币性资产交换  本章的内容讲解的准则为：《企业会计准则第 7 号——非货币性资产交换》（2006年） 1994年，财政部以“易货贸易”为题立项，成立课题组，研究制定相关会计准则。 1995年，对易货贸易准则的范围加以扩张，并更名为非货币性交易会计准则。 1996年，发布了《企业会计准则——非货币性交易（征求意见稿）》 1998年5月，草拟准则草案，并于1999年6月28日正式发布，自2000年1月1日起在我国所有企业执行。 但该准则较多地引入了“公允价值”概念，当时我国的证券市等生产要素市还很不健全，公允价值难以取得，这很可能使部分企业利用该准则进行利润调节，因此财政部对此准则进行了修订，于2001年1月18日发布了修订后的《企业会计准则——非货币性交易》准则，修订后的准则于2006年颁布新企业会计准则而废止。 教学要求： 掌握非货币性资产交换的认定； 掌握非货币性资产交换具有商业实质的条件； 掌握不涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算； 掌握涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算； 熟悉涉及多项资产的非货币性资产交换的核算。 第一节 非货币性资产交换概述 一、非货币性资产交换的概念 1、货币性资产和非货币性资产的概念 货币性资产（Monetary Assets）—— 是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。 ——库存现金和银行存款作为货币资金 ——应收账款 ——准备持有至到期的债券投资 非货币性资产（Nonmonetary Assets） ，是指货币性资产以外的资产。 2、非货币性资产交换的概念 （1）非货币性资产交换，是指交易双方主要以非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 （2）补价应控制在交易总量的25％ 补价所占比重=补价/交易总量 交易总量 收到补价的企业为：换出资产的公允价值 支付补价的企业为：支付的补价+换出资产的公允价值 【例2-1】甲公司以一台闲置的机器换取乙公司一辆小汽车。该机器的账面价值为20万元，公允价值为13万元；小汽车的账面价值为21万元，公允价值为16万元。甲公司支付了补价3万元。 要求：判断是否属于非货币性资产交换。 收到补价的企业补价所占比重=补价/交易总量=3/16=18.75% 支付补价的企业补价所占比重=补价/交易总量=3/（13＋3）=18.75% 计算结果表明，此笔业务为非货币性交换。 【练习1】下列交易中，属于非货币性资产交换的有( )。（2007年注会考题） A．以100万元应收债权换取生产用设备 B．以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房 C．以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资 D．以一批存货换取一台公允价值为100万元的设备并支付50万元补价 E．以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价 【答案】BE 第二节 非货币性资产交换的会计处理 主要解决的问题 总体思路： 1、非货币性资产交换具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量 以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益； 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。 2、未同时满足上述条件的非货币性资产交换 应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。 商业实质的判断： 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： 1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同 ①风险、金额相同，时间不同。存货——房产 ②时间、金额相同，风险不同。国库券——房产 ③风险、时间相同，金额不同。商标权——专利技术 2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的 3、考虑关联方关系：关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 公允价值及其是否能够可靠地计量的判断： 公允价值（Fair Value）亦称公允市价、公允价格。熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。 公允价值是否能够可靠地计量的判断： ①存在活跃市场。 ②同类或类似资产存在活跃市场。 ③能采用采用估值技术进行较准确的估计。 一、非货币性资产交换具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量 （一）基本原理 1、一般情况下，换入资产的成本以换出资产的公允价值为基础进行确定； 2、有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，换入资产的成本