第9节 销售跟收入循环审计.pptVIP

2009.8 《审计学》 电子制作 王翠琳 第九章 销售与收款循环审计 本章是审计实务操作知识的开篇章，在审计中占有举足轻重的地位。通过本章学习，主要了解销售与收款循环的主要程序以及主要业务活动，理解销售与收款循环中的主要的内部控制点以及风险评估，掌握该循环中涉及的主要账户的审计程序和审计重点，如主营业务收入、应收账款、应收票据、坏账准备等 。 第一部分 本章内容框架 9.1 销售与收款循环概述 9.2 销售与收款循环业务流程控制测试 9.3 销售与收款循环的实质性程序 9.4 主要账户、余额的测试 本章小结 第二部分 教学内容 9.1 销售与收款循环概述 9.1.1 销售与收款循环的主要业务活动 9.1.2 销售与收款循环中主要业务凭证、 账户及账簿 9.1 销售与收款循环概述 销售与收款循环主要指公司接受销售订单，向顾客销售商品的业务循环过程。其特征为： 销售循环是从接受顾客提出订货要求开始的，经审批信用条件、发运商品、开具发票、登记应收账款或应收票据、处理销售退回与销售折让、计提坏账准备、注销坏账等业务，并最终转化为货币资金而结束。从销售与收款循环中个账户之间的会计处理可以发现，除现销外，所有销售循环的金额最终都要记录“应收账款”账户或“应收票据”账户之中。可见，销售与收款循环 审计的重点是审查评价销售与循环的会计处理是否恰当，应收账款或应收票据的实际可收回价值及坏账准备的计算是否正确。 9.1.1 销售与收款循环的主要业务活动 9.1.1.1 一般业务活动 1.销售环节中的主要活动 （1）接受订货单； （2）赊销信用的审批； （3）销售合同书的签订； （4）货物的配送和发运； （5）开具销售发票； （6）记录销售业务。 2.收款环节中的主要活动 (1)收取货款并将现金送存银行，包括现销交易中 收到的现金和赊销交易中应收账款的收回； (2)通过开户银行结转货款； (3)记录收款业务。 9.1.1.2 特殊业务活动 特殊业务活动是指在企业销售过程中，除正常的一般销售业务之外，企业因发货出错、产品质量、售后服务、发生坏账等而出现销售的调整业务活动，如：办理和记录销货退回、折让与折扣；提取坏账准备；注销坏账。 9.1.2 销售与收款循环中主要业务凭证、账户及账簿 1.原始凭证类业务凭证 （1）顾客订单：主要记载客户对本企业产品的需求状况，如订货数量、交货时间、地点以及产品质量等初步意向。企业收到该订单后记入相关备查簿中，交由企业的信用部门或相关信用审批的部门进行赊销信用审核。 （2）销售清单：该凭证主要用来交企业库房进行配货，其中一联可随货物至客户，客户可以按凭证和销售发票、订货单等进行采购货物的验收。 （3）装运凭证：该凭证主要是用来控制在配货和发运过程中的责任履行，运输部门也可用作货物出门的通行证来使用。 （4）销售发票：该凭证主要用来反映销售业务的具体情况，如销售数量、销售价格以及销售金额、销售税金等，是业务双方进行账务处理的主要凭证。 （5）汇款通知书：由于现在通信方式等较为发达，所以该凭证可以以电话通知、电传等方式来代替。 （6）贷项通知单：该凭证主要是用来处理企业的特殊销售业务，业务企业作应收账款减少的主要依据。 （7）坏账审批表：反映坏账的发生，必须由企业相关主管部门或责任人的审批。 以上凭证反映的是企业内部控制环节比较健全的企业，在一般企业中，必须的原始凭证主要有销售清单、装运凭证、销售发票。 2.记账凭证类业务凭证 （1）收款凭证：反映现销业务或应收账款的收回业务。 （2）转账凭证：反映赊销业务。 3.账户、账簿类业务凭证 （1）现金日记账、银行存款日记账及其总账； （2）应收账款、预收账款明细账及总账； （3）营业收入明细账及总账； （4）折扣与折让明细账； （5）应收票据、坏账准备、应交税费、其他应交款、营业税金及附加、营业费用等账户。 第二部分 教学内容 9.2 销售与收款循环业务流程控制测试 9.2.1 销售与收款循环业务流程控制测试 9.2.2 销售与收款循环业务流程的控制要点及测试 9.2 销售与收款循环业务流程控制测试 9.2.1 销售与收款循环业务流程控制测试 9.2.1.1控制测试的目的 审计人员在执行销售与收款循环审计业务时，首先应当了解被审计单位及其环境来识别、评估销售与收款循环以及与各类销售业务相关交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。 如果出现以下情形之一时，审计人员应当实施相应的控制测试