《企业会计准则第22.pdf

《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》 解释 为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1 ） 金融资产和金融负债的分类及其计量；（2 ）金融资产减值损失的确 认和计量。 一、金融资产和金融负债的分类及其计量 金融资产和金融负债分类，与其计量密切相关。企业应当按照本 准则规定，结合自身业务和风险管理特点，将取得的金融资产或承担 的金融负债分类为：（1 ）以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产或金融负债；（2 ）持有至到期投资；（3 ）贷款和应收款项； （4 ）可供出售金融资产；（5 ）其他负债。上述分类一经确定，不应 随意变更。 对于取得或承担的金融资产和金融负债，企业应当分别不同类别 进行计量。 （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融 负债 此类金融资产或金融负债可进一步分为交易性金融资产或金融 负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产或金融负债。 1 1．交易性金融资产和金融负债，主要是指企业为了近期内出售 的金融资产或金融负债。例如，企业为充分利用闲置资金、以赚取差 价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 本准则范围内的衍生工具（包括远期合同、期货合同、互换和期 权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特 征的工具），不作为有效套期工具的，也应划分为交易性金融资产或 金融负债。 2．直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产或金融负债，是企业基于风险管理需要或消除金融资产或金融负债 在会计确认和计量方面存在不一致情况等所作的指定。例如，企业准 备运用某项衍生工具对采用摊余成本计量的金融资产进行套期保值， 但由于套期有效性未能达到《企业会计准则第24 号——套期保值》 规定的条件而无法运用套期会计方法。在这种情况下，将该金融资产 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益类，可以更好地反 映企业风险管理的实际，提供更相关的会计信息。 3．企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产 的股票、债券、基金，以及不作为有效套期工具的衍生工具，应当按 照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计 入当期损益。取得以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产所 支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，应当计入初始 确认金额，不单独为应收项目；在随后收到这部分现金股利或利息时， 直接冲减该金融资产的初始确认金额。在持有期间按合同规定计算确 2 定的利息或现金股利，应当在实际收到时冲减交易性金融资产账面价 值。 资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产或金融负债的公允价值变动计入当期损益。处置该金融资 产或金融负债时，将处置时的该金融资产或金融负债的公允价值与初 始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损 益。 （二）持有至到期投资 1．持有至到期投资的划分。本准则第十一条规定了划分为持有 至到期投资的条件。例如，企业从二级市场上购入的固定利率三年期 国债、浮动利率两年期债券等，如符合持有至到期投资的条件，可以 划分为持有至到期投资；购入的股权投资因其没有固定的到期日，不 符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。持有至到 期投资通常具有长期性质，但期限较短（1 年以内）的债券投资，如 符合持有至到期投资的条件，也可将其划分为持有至到期投资。 本准则第十六条对持有至到期投资到期前出售或重分类为可供 出售金融资产等作了规定。其中，“相对于该类投资在出售或重分类 前的总额较大时”所指“较大” ，通常指出售或重分类部分达到或超过 企业持有至到期投资总额5%的情形。 本准则第十六条（二）中，“根据合同约定的定期偿付或提前还 款方式收回该投资几乎所有初始本金后”所指“几乎所有” ，通常指该 投资收回部分达到或超过初始本金总额95% 的情形。 3 2．持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之 和作为初始确认金额。支付的价款中包含已宣告发放债券利息的，