长期股权投资成本法跟权益法会计实务跟税会差异.pptVIP

热烈欢迎新疆地税的好朋友们！ 广东的美食：感受广东饮食文化 吃货必尝之一：广式早茶 广州的美食：感受广东的饮食文化 吃货必尝之二：甜品 吃货必尝之二：甜品 吃货推荐去的好地儿：番禺四海一家自助餐 广州：到此一游，还想再来！ 溜达溜达的地方 好玩的地方：番禺长隆主题公园 长期股权投资会计实务及税会差异 省局稽查局 杨 冬 提要： 1、什么是长期股权投资？ 2、长期股权投资的初始计量。 3、长期股权投资的后续计量（成本法和权益法）。 4、长期股权投资的减值准备。 5、长期股权投资的处置。 6、长期股权投资的税会差异及涉税处理。 与会计报表的关系 资产负债表： “长期股权投资”（长期股权投资减值准备）、“应收股利”、 利润表： “资产减值损失”、“投资收益” 一、“长期股权投资” 1、企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资——对子公司投资。 2、企业持有的能够与其它合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资——对合营企业投资。 3、企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资——对联营企业投资。 4、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。　 涉税规定： 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号） 第七十一条 企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。 涉税提示： 会计上的长期股权投资属于企业所得税法中的权益性投资。 二、长期股权投资的初始计量 （一）企业合并形成的长期股权投资的初始计量 1、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资。 同一控制下企业合并的特点： （1）不属于交易，本质上是资产、负债的重新组合； （2）交易作价往往不公允。 应当在合并日按照被合并方账面净资产中属于投资方的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 例1：2011年12月15日甲公司以账面价值600万元（假定无累计摊销和减值准备）、公允价值1000万元的一块土地使用权作为对价，自同一集团内丙公司手中取得乙公司80%的股权。转让房产的营业税率为5%。合并日乙公司账面净资产为700万元。合并当日甲公司资本公积35万元，盈余公积结存10万元。 会计分录如下： 借：长期股权投资 　　　　　　　560　　　　　资本公积　　　　　 　　　　 35　　　　　盈余公积　　　　　　　　　 10　　　　利润分配――未分配利润　　　 45　　　　 贷：无形资产－－土地使用权　　600　　　　　　　应交税费――应交营业税　　 50（1000×5%） 例2： 2010年3月20日，甲公司以一栋厂房为合并对价，取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该厂房的账面原价为1000万元，已提折旧300万元，已提减值准备50万元，公允价值为900万元，营业税率为5%。乙公司净资产的账面价值为700万元，公允价值为1000万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。甲公司投资当日资本公积为60万元，盈余公积为20万元。 1、借：固定资产清理　　　　　　　　650 　　　　 累计折旧　　　　　　　　　　300　　　　固定资产减值准备　　　　　　 50　　　　 贷：固定资产　　　　　　　 1000　　 2、借：固定资产清理　　　　　45　　　　 贷：应交税费――应交营业税　　 45　　 3、借：长期股权投资　　　　　　　　560　　　　资本公积　　　　　　　　　　 60　　　　盈余公积　　　　　　　　　　 20　　　　利润分配――未分配利润　　　 55　　　　 贷：固定资产清理　　　　　　　 695 小结：同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始计量 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。 2、非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资。 关键词： 公允价值 例1、2011年12月15日甲公司以账面价值600万元（假定无累计摊销和减值准备）、公允价值1000万元的一块土地使用权作为对价，自丙公司手中取得乙公司80%的股权。转让房产的营业税率为5%。合并日乙公司账面净资产为700万元。合并当日甲公司资本公积35万元，盈余公积结存10万元。 例2： 2010年3月20日，甲