会计学第三节.ppt

讨论 损益的性质 损益由哪些因素构成 收益确认的期间应遵循的原则 收入应如何确认 费用应如何确认 损益的性质 资金在企业内部循环与周转是由企业的生产经营活动引起的 这个过程既使企业获得收入，又使企业发生费用 收入超过费用的部分就是利润或净收益 费用总额超过总收入,它们之间的差额就是净损失。 讨论 应在何时报告损益? 应报告多长时间的损益? 收益与所有者权益有什么的关系? 收益与现金有什么关系? 会计期间的概念 会计期间 企业在经营过程中需要定期的报告，会计人员将时间人为地分成几个阶段称为会计期间。 会计人员按照会计期间分别编制会计报表。 最基本的会计期间是一年。 除非企业最终出售全部资产并清偿全部债务，会计报表中的金额实质上都只是估计数值。 谨慎性概念 当处理含有不确定性的问题时,通常偏重于低估而不是夸大净收益和净资产。 只有在有绝对把握时,才能确认收入。 只要有合理的可能性，就要确认费用。 注意：对净收益和所有者权益进行的“谨慎地”报告和误导性地陈述之间通常仅有非常细微的差别。 谨慎性概念举例 1993年12月莱恩.琼斯向沃思汀汽车公司订购了一辆汽车,1994年1月交货。根据谨慎性原则，沃思汀公司应何时确认这笔交易的收入？ 1993年12月在公司的库房内失踪了。假如一直到1994年初沃思汀公司才能确认这辆车已经是永远追不回来了，根据谨慎性原则应在何年确认这笔费用？ 收入确认的应用 预收收入 思考：预收收入的性质是收入还是负债？ 应收账款 思考：收回应收账款时是否应记录收入？ 应计收入 已经赚得但在年末时尚未收到的收入在资产负债表上作为一项资产报告。 思考：应计收入与预收收入和应收账款的比较。 实现概念 实现概念说明了由某一给定销售活动中应确认的收入金额。 实现概念规定被确认为收入的金额应该是那些肯定可以实现的金额——也就是说，客户肯定会支付的款项。 思考：折扣销售的收入确认金额。 预计有坏账时的收入确认金额。 配比概念 当某一特定事件同时影响到收入和费用时，那么就应该同时在同一会计期间内对这两方面的影响进行确认。 费用的确认 在讨论费用在哪个期间确认时,我们会用到四个术语: 成本 支出 费用 支付 成本、支出、费用、支付 成本是指用于某种用途的资源的货币计量。 支出是指与成本的发生相关的资产（通常是现金）的减少或负债（通常是应付账款）的增加。 费用是指属于当前会计期间的成本，它表示当前期间内实体的盈利活动所消耗的资源 当支出发生时，与之相联系的成本不是资产就是费用 如果这项成本能在未来期间带来收益，它就是一项资产的增加；否则，它就属于费用——留存收益的减项。 支付是现金付款，一笔现金支出就是一笔支付。 所有的现金付款都是支付，比如用现金偿付应付账款、偿还贷款或者向股东支付现金股利等。 讨论：成本、支出、费用、支付之间的关系。 成本、支出、费用、支付举例 例：3月份收到价值1000美元的存货，4月份支付货款，5月份将存货出售给顾客。 （ ）月份，发生了一笔金额为1000美元的成本。 （ ）月份，发生了支出，金额为（ ）元。 支付发生在（ ）月，金额为（ ）元。 费用发生在（ ）月，金额为（ ）元。 如果5月份出售一半的的存货，此时，成本为多少？资产为多少？费用为多少 成本、支出、费用、支付关系图 费用确认的标准 配比概念对确定某一会计期间哪项成本属于费用提供了一条标准： 某一特定事件对收入和费用的影响应该在同一会计期间内进行确认。 另外还有两条相关的标准： （1）与本期活动相关的成本属于本期费用； 直接配比成本 期间费用 （2）与未来期间的收入无关的成本属于本期的费用。 直接配比成本 能够与收入直接配比的成本。 例如：如果因推销成功而向一名销售人员给付的佣金，就应该在确认这些销售而增加收入的期间内将佣金报告为费用。 注意：将佣金确认为费用的期间可能会与销售人员收到佣金支付的期间不同。 例：1993年支付给A女士2000美元作为她在1993年底所签订单的佣金，但货物没有交割。因此到1994年初交货时才能确认销售收入。这样，2000美元就是（ ）年的费用。 又例：1994年初支付给B先生1000美元作为1993年底所出售货物的佣金，那么这1000美元就是（ ）年的费用。 期间成本 有些费用项目尽管不与一定会计期间所发生的具体收入发生直接联系，但它们却是与那个会计期间相关的。总的来说，这些费用是企业的运营成本。这种费用称为期间成本。 例如：如果销售人员获得的薪金不受销售业绩的影响，薪金和收入之间就没有直接的关系。薪金只是企业的经营成本