会计跟税法的差异解析(企业类1天)315修订.pptVIP

新会计准则与新企业所得税法下会计与税法差异热点、难点分析 示例：2008年10月12日，某公司为改善工作环境，斥资260万对办公楼进行大修。办公楼原值500万元（计税基础）净残值率5%。假定折旧方法、折旧年限、净残值均与税法一致，大修后该办公楼可以延长使用年限4年。 中国联合通信有限公司（联通集团）成立于1994年7月19日，在全国30个省（区、市）拥有300多个分公司和子公司。主要经营移动电话、无线寻呼、长途电话、本地电话、数据通信等业务 2000年6月，联通集团将其所属的北京、上海、天津、广东、江苏、浙江、福建、辽宁、山东、安徽、河北、湖北等12个省市分公司的移动通信业务、全国的数据通信、长途电话和国信寻呼业务等优良资产，在香港、纽约两地挂牌上市，首次公开发行股票31.5亿股，筹资56.5亿美元 在香港上市的联通红筹公司，2001年的经营性现金流入只有112亿元，其中大量资金用于对CDMA输血 联通运营公司则是联通红筹公司的全资子公司。这家具体经营国内、国际长途通信、12省的移动通信、无线寻呼等业务的公司，2000年4月成立时是联通集团的全资子公司，随后，联通集团将联通运营公司100%的股权转让给联通红筹公司。 联通集团在英属维尔京群岛依据(BVI)法律注册成立了中国联通(BVI)有限公司。这家公司为投资控股公司，不直接经营任何业务。联通集团通过联通BVI公司，持有联通红筹公司77.47%的股份，境外公众持有其余22.53%的股份。设立该类公司是国际上为了合法规避相关税收的通行做法 2001年12月，联通集团在境内发起设立了联通A股公司。发起人有联通集团、联通兴业、联通进出口、联通寻呼和北京联通兴业。 其中联通集团以其持有的联通BVI公司的股权作为出资，占联通A股公司60.74%的股权。 2004年7月，联通A股公司向社会公众股东实施配股，共配发了15亿股，配股后持有联通BVI公司82.10%的股权，联通集团持有联通BVI公司其余17.90% 的股权。 联通A股公司和联通(BVI)公司全是“虚壳”的“搭桥”公司，是同一种资产的重复上市；联通红筹公司是联通集团唯一的盈利实体。 2002年12月，联通红筹公司完成对联通集团所属的联通新世纪通信有限公司（联通新世纪）股份的收购，联通新世纪在吉林、黑龙江、江西、河南、陕西、四川、重庆、广西、新疆等九省、市、自治区经营 GSM 移动通信业务。 2003年12月，联通红筹公司完成对联通集团所属的联通新世界通信有限公司（联通新世界）股份的收购，联通新世界在山西、内蒙、湖南、海南、云南、西藏、甘肃、青海、宁夏等九省、市、自治区经营 GSM 移动通信业务。 联通红筹公司是目前中国唯一一家综合电信运营商，通过联通运营公司经营上述三十省、市、自治区的移动通信（ GSM 和 CDMA ）业务和全国范围内的国际国内长途电话、数据通信（包括互联网业务和IP电话）及其它相关电信增值业务。 案例：在集团内部转让定价 案例：在集团内部转让定价 [基本案情] 2003年4月，广州市国税局对宝洁公司进行了反避税调整，调增企业应纳税所得额共59626万元﹐增补该企业所得税8149万元，这是广州市反避税调整单个案件补缴税额最大的案例 广州宝洁公司公司本部的名义从中行广东省分行获得总金额高达20亿元的贷款。与正常企业行为相违背的是，宝洁公司又拨出巨资以无息借贷的方式借给其在北京、天津、成都等地的关联企业使用，而这些关联企业多处于亏损状态 [避税效果] 广州宝洁公司利用税前列支巨额贷款利息，减少了本企业利润，少纳了企业所得税。 提供巨额无息贷款借贷给关联企业，回避了正常借贷产生的利息收入营业税、所得税的税负。 满足了关联企业的资金需求，由此产生的利润可以先行弥补亏损而后纳税。 提示要点：通过转让定价避税的风险加大！ A. 避免成为关联企业 A、B公司同为C公司控制下的子公司，2007.6.1，A公司以现金600万元收购了B公司100%股权，合并过程发生相关直接费用8万元。B公司2007年实现盈利100万元其中6.1至12.31实现利润50万元。2007.5.31，A，B两公司的资产负债表数据如下： 税务处理： B公司确认财产转让所得=600-500=100万元 B公司股东取得600万元现金，视为清算分配：不超过B公司累计未分配利润和盈余公积部分，作为股息所得；超过部分，高于或低于投资成本，确认为股权转让所得或损失 合并后，A公司接受B公司的资产按公允价值（评估价）确认成本，需适时进行纳税调整 B公司以前年度亏损不结转到A公司补亏 股权并购与资产并购的优缺点比较 售后回购 会计准则：不确认收入，收到的款项确认负债，回购价大于原售价的差额，在回购期间确认为利息费用 税法：视同销售、购入两项业务处理对销售收