会计跟税法间所得税的差异.pptVIP

* * 会计与税法间的差异 企业所得税 交易性金融资产 初始计量金额：会计与税法规定相同 后续计量：会计－－按公允价值，公允价值变动进损益 税法－－不认可持有利得或损失 例：企业持有的一项交易性金融资产，取得成本为100万元，该时点的计税基础为100万元,即可作为成本费用自未来流入企业的经济利益中扣除的金额为100万元 会计期末，公允价值变为90万元，会计确认账面价值为90万元，税法规定的计税基础保持不变，仍为100万元 长期股权投资 构成企业改组的情况,视改组前后经营的连续性及权益 的连续性及非股权支付额的比例,区分免税改组与应税 改组 免税改组--以账面价值计量，账面价值为计税基础 应税改组--以公允价值计量，公允价值为计税基础 其他不构成改组的情况下,以公允价值计量,即长期股权 投资的计税基础为其公允价值 长期股权投资 例：一项按照权益法核算的长期股权投资，企业最初以1000 万元购入，购入时其初始投资成本及计税基础均为1000万元，即企业为取得该项资产而实际支付的价款允许在未来期间作为成本费用税前扣除。 假定取得当期期末，按照持股比例计算应享有被投资单位的净利润份额为50万元，则： 会计账面价值：1050万元 税法计税基础：1000万元 企业会计准则－－所得税 3.可供出售金融资产 取得时点上，实际成本与计税基础相同 后续计量： 会计－－按公允价值 税法－－维持原计税基础 4.投资性房地产 （1）成本模式，除折旧和摊销因素外，不存在其他差异 例：一项用于出租的房屋，取得成本为500万元，会计处理按照双倍余额递减法计提折旧，税法规定按直线法计列折旧，使用年限为10年，净残值为0。 计提了一年的折旧后 账面价值：400万元 计税基础：450万元 企业会计准则－－所得税 （2）按公允价值模式计量 会计：账面价值为公允价值，公允价值变动计入损益 税收：以取得时的成本为基础，分期计列折旧或摊销 例：某项土地使用权，取得时实际支付的土地出让金为2000万元，使用年限50年。取得以后作为投资性房地产核算。 一年后： 会计账面价值为该时点的公允价值，假定为2100万元 税收规定的计税基础为成本2000万元扣除摊销额后的金额，1960万元，即就该项土地使用权可从企业未来经济利益流入中扣除的金额 固定资产 会计：实际成本－累计折旧－减值准备 税收：实际成本－累计折旧 例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为20年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备，则该时点上其账面价值为1000－50－50－80＝820万元 其计税基础为1000－100－90＝810万元，该金额为按照税法规定可以自未来期间的经济利益中抵扣的金额 无形资产 会计：账面价值＝实际成本－累计摊销－减值准备 但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值＝实际成本－减值准备 税收：计税基础＝实际成本－累计摊销 税法中没有使用寿命不确定无形资产的概念，一般会人为规定其摊销年限 例：某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后，其账面价值仍为160万元，其计税基础为144万元 商誉 会计：非同一控制下的企业合并中产生 商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资 产公允价值份额 税法：外购商誉的计税基础为0，即不认可外购商誉按照会计规定确定的价值 例：企业支付了3000万元购入另一企业100％的股权，购买日被购买方各项可辨认净资产公允价值为2600万元，则企业应确认的合并商誉为400 万元 税法规定，该项商誉的计税基础为0 应收股利 会计：被投资单位宣告分派时确认 税收：被投资单位董事会等类似机构作出利润分配方案时确认，但是否征税，视投资企业适用所得税税率是否高于被投资单位 例：企业持有的某项投资，被投资单位宣告分派现金股利，企业按持股比例计算可分得100万元。投资企业与被投资单位适用的所得税税率均为33％，则该项应收股利的账面价值为100万元；其计税基础为可从未来期间经济利益中抵扣的金额100万元，由于双方适用所得税税率相同，该部分股利性收入是免税的，其计税基础等同于账面价值 应收账款 会计：遵循收入确认原则，按合同或协议价计量 税收：基本遵循会计的收入确认和计量原则 例：企业销售商品产生应收账款100万元，税法规定亦应于销售当期确认应税