会计处理焦点难点问题透析-权威解.pdfVIP

问题1. 国有划拨土地使用权帐务处理问题。 （1）1994年财政部组织了一次国有企业清产核资，将国有企业的无偿划拨土地按评估价的50% 确认为固定资产土地，同时增加了资本公积。现在国有企业执行新的会计准则时，这部分土地 是继续确认为固定资产不计提折旧还是确认为使用寿命不确定的无形资产？ 分析解答（ABC）： （一）老准则的规定 财政部财工字[1995]108号《关于国有企业清产核资中土地估价有关财务处理问题的通知》中明 确：对于通过行政划拨方式依法无偿取得的土地，企业应按确认、批复后的价值，经清产核资机构 会同同级财政部门批准后，作增加固定资产处理，同时增加国家资本公积金。企业占用的行政划拨 土地在估价入帐后，应在固定资产中单独反映，不计提折旧。 （二）新准则的规定 《CAS6无形资产》规定，土地使用权属于无形资产，其取得方式有三种：行政划拨、外购、投 资者投资（讲解P99）；行政划拨一般没有规定使用年限，按照该准则，使用寿命不确定的无形资产 无需摊销，但期末应进行减值测试。 《CAS16政府补助》规定，行政划拨土地使用权属于政府补助（讲解P243），应属于与资产相关 的政府补助；但《讲解》P248页也提到企业收到的政府拨款首先要判断是政府补助还是资本性投入。 综上，我们认为，原已记入资本公积的行政划拨土地使用权，可视为政府的资本性投入，作为 使用寿命不确定的无形资产按 （新准则）处理。执行新准则后取得的行政划拨土地使用权，应按政 府补助准则区分是属于政府补助还是资本性投入 （只要划拨文件没有明确是资本性投入，一般可以 判定为政府补助），而后分别情况进行处理。 （2）部分国有企业将原无偿划拨的国有土地变性，但仅仅交了30-40%的土地出让金就取得了土 地使用权证，这种情况是否要先冲销原已入账的固定资产和资本公积，仅以实际交纳的土地出让金 确认为无形资产并按使用期限摊销，还是将原固定资产的账面价值与新交纳的土地出让金一并计入 无形资产按使用期限摊销？ 分析解答（ABC）： 企业应当先按照土地出让合同金额确认土地使用权和相关负债；再冲销原已入账的固定资产和 资本公积，并以确认的无形资产（土地使用权）按使用期限摊销。 问题2. - 1 - 长期股权投资转让帐务处理问题。 （1）某上市公司（以下简称A公司）持有B公司31.51％的股权，2007年9月A公司与某民营企业 （以下简称C公司签订《股权转让协议》，A公司将其持有B公司31.51％的股权，以2007年8月31日为 基准日，作价3000万元转让给C公司。2007年10月30日A公司第三次临时股东大会审议表决通过《转 让B公司股权议案》。2007年11月B公司完成股东工商变更登记手续，A公司不再对B公司与享有股权 有关的任何收益或承担与股权有关的风险。 截止2007年12月31日，A公司共收到C公司股权转让款1,450.00万元 （占购买价款的48.33%,小于 购买价款的50%）。 截止2008年3月16日（财务报表批准日），C公司以抵债和支付现金的方式累计支付股权转让款 （1650万元），达到购买价款 （3000万元）的55% （超过50%）。 A公司以 “财政部文件精神及谨慎性原则”为由，在2007年度未确认该项股权转让（收益）1606.26 万元，将收到的1000万股权转让款在“其他应付款”核算，将B公司的股权仍在长期股权投资核算， 并由收益法核算转为成本法核算。 （2）A公司持有D公司20%的股权（D公司系A公司与某跨国企业合资的中外合资企业），成本法 核算，账面价值2.73亿元。2008年9月 A公司将持有的D公司20%股权，以2008年5月31日为基准日在 某市产权交易中心挂牌方式进行转让，2008年10月，公司控股股东E公司以2.25亿元摘牌并与A公司 签署了关于转让A公司所持有的D公司20%股权的《产权交易合同》，此交易属于关联交易。 2008年9月，A公司第二次临时股东大会审议通过了《关于A公司将D公司20%股权转让的议案》， 2008年12月该股权交易事项获中华人民共和国商务部批准。 截至2008年12月31日，A公司已经收到控制股东E公司支付超过购买价50%的价款。 2008年12月，A公司在收到商务部批文后，于当月确认4800万元股权转让损失。但是截至2009年 1月31日，