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小企业会计制度 二、小企业制度主要核算规定 （七）会计报表 基本报表：资产负债表和利润表 小企业可根据需要选择提供现金流量表 属于增值税一般纳税人的小企业可提供应交增值税明细表 会计报表附注：主要会计政策及其变更、对理解企业财务状况和经营成果具有重要影响的事项、或有事项、与主要投资者往来等 小企业会计制度 三、与《企业会计制度》的主要区别 （一）资产减值准备的提取 流动资产提取减值准备—存货、短期投资、应收款项 长期资产不要求提取减值准备—固定资产、无形资产、长期投资、在建工程 小企业会计制度 三、与《企业会计制度》的主要区别 （二）可供选择的会计处理方法的取舍 存货领用和发出成本的结转—实际成本法 所得税的核算—应付税款法 小企业会计制度 三、与《企业会计制度》的主要区别 （三）长期股权投资的核算 对重大影响以上，按权益法核算 简化的权益法 ----不要求计算股权投资差额及其摊销 ----要求根据被投资单位实现损益情况确认投资收益（或损失） ----不考虑被投资单位除净损益外的其他所有者权益变化 小企业会计制度 三、与《企业会计制度》的主要区别 （四）融资租入固定资产入账价值的确定 不要求折现 不要求比较租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值 按租赁合同或协议约定价款加上达到预定可使用状态前必要的费用作为租入资产的入账价值 小企业会计制度 三、与《企业会计制度》的主要区别 （五）借款费用的核算 不要求与资产支出加权平均数挂钩 仅确定资本化的起止时点 资本化期间内的专门借款费用均可资本化 小企业会计制度 三、与《企业会计制度》的主要区别 （六）资产负债表日后事项 仅要求调整日后事项期间发生的报告年度或以前年度的销售退回 其他具有重要性的事项—会计报表附注中披露 可增设“以前年度损益调整”科目进行核算 小企业会计制度 三、与《企业会计制度》的主要区别 （七）关于或有事项 损失实际发生前不要求确认,对于或有事项应在会计报表附注中披露 损失实际发生时,按实际发生金额确认 企业制度规定,按或有事项准则的要求,根据资产负债表日的情况,预计可能发生的损失 小企业会计制度 二、小企业制度主要核算规定 （3）应收账款和其他应收款 规定采用备抵法核算坏账 规定了以应收债权融资的会计处理 视与应收债权相关的风险和报酬是否转移 转移----作为应收债权的出售 未转移----作为收应收债权为质押取得的借款 小企业会计制度 二、小企业制度主要核算规定 （3）应收账款和其他应收款 对应收债权计提坏账准备的方法和比例由小企业根据债务单位的情况自行确定 不单独设置预收账款的小企业，预收的款项也在应收账款科目中核算，小企业也可单独设置预收账款科目 小企业会计制度 二、小企业制度主要核算规定 （4）应收款项核算规定与税法规定的差异 税法一般按直接转销法核算坏账损失，除非经批准，可采用备抵法 坏账准备的计提比例和方法不同导致的纳税调整 对计入应收股息科目的投资收益需要进行的纳税调整（国债利息、投资企业与被投资企业适用不同税率的调整） 小企业会计制度 二、小企业制度主要核算规定 （一）流动资产 5.待摊费用 核算内容进一步减少，仅包括低值易耗品摊销和预付保险费、预付经营租入固定资产的租金等，不再包括待摊销的固定资产修理费用 对于原已确认的固定资产修理费用，继续在原定期限内摊销，新发生的修理费用再按新办法处理 小企业会计制度 二、小企业制度主要核算规定 （二）长期资产 1.长期股权投资 视对被投资单位的影响程度，分别按成本法和权益法核算 采用权益法核算的情况适用投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的情况，如果投资企业持有被投资单位20%以上有表决权股份，一般应认为具有重大影响 小企业会计制度 二、小企业制度主要核算规定 （二）长期资产 1.长期股权投资 简化的权益法—根据被投资单位实现的净损益相应确认应分享或应分担的份额 与原分行业会计制度中的做法相同，但应负担的亏损额以投资的账面价值减记至零为限 不确认被投资单位所有者权益中除净损益以外的其他变化 小企业会计制度 二、小企业制度主要核算规定 （二）长期资产 1.长期股权投资 成本法：投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润作为投资成本的收回，以后年度自被投资单位分得的现金股利和利润不再区分投资成本的收回和投资收益两部分，原则上均作为取得当期的投资收益 对长期股权投资不要求计提减值准备 小企业会计制度 二、小企业制度主要核算规定 （二）长期资产 例：甲企业于2003年取得对乙企业的长期股权 投资，成本为150万元，乙企业于当年度宣告分 派利润，甲企业分得2万元。其会计处理为： 借：长期股权投资 150 贷：银行存款