罗小艳第3节消费税会计.pptVIP

第三章 消费税会计 消费税亦称货物税，其历史源远流长。与增值税相比，消费税永远是“配角” ，应该主要发挥调节作用。其会计处理也要简单许多。 ◆复习消费税的相关基础知识； ◆复习消费税应纳税额的确定； ◆掌握企业涉及消费税经济业务的会计处理。 第一节 消费税概述 一、消费税的涵义和特点 （一） 消费税的涵义 消费税，是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。 确切地说，消费税是对特定消费品、特定消费行为征收的一种流转税。 （二） 消费税的特点 1、征税范围具有选择性 3、征收方法具有灵活性 4、税率税额具有差异性 5、税收负担具有转嫁性 2、征税环节具有单一性 （三）与增值税的关系 区别： 1.消费税的征收范围是增值税征税范围的一部分； 2.增值税是多环节征收，消费税是单一环节征收； 3.增值税是从价征收，消费税是从价、从量兼用； 4.增值税是价外税，消费税是价内税； 5.在计算企业所得税时，消费税可以在税前扣除，增值税不能扣除。 联系： 1.两者都是对商品征收，均属于流转税； 2.在消费税从价征收的情况下，其计税的销售额与计算增值税销项税额的销售额是一致的，均为不包含增值税额但包括消费税额的销售额。 二、消费税的征税范围 （一）生产应税消费品 生产应税消费品除了直接对外销售应征收消费税外，纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。 （二）委托加工应税消费品 （三）进口应税消费品 （四）零售应税消费品 金银首饰、钻石及钻石饰品改为零售环节征收。 三、消费税的税率 比例税率 适用于多数消费品，计算公式： 应纳税额=销售额×比例税率 定额税率 黄酒、啤酒、成品油，计算公式： 应纳税额=销售数量×单位税额 复合税率 白酒、卷烟，计算公式： 应纳税额=销售额×比例税率 +销售数量×单位税额 注意： 1.兼营不同税率应税消费品，未分别核算其销售额或销售数量的，按最高消费税率征收消费税； 2.将应税消费品与非应税消费品，以及适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应以成套制品的销售额按应税消费品中适用最高税率征收消费税。 一、消费税的计税依据 第二节 消费税应纳税额的计算 依据 （一）销售额的确定 1. 销售额的一般确定方法: 生产销售的应税消费品的计税依据是应税消费品的销售额，销售额应为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。（销售额含义与增值税中相同） 2. 含增值税销售额的换算 其换算公式为： 应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率） 3.包含包装物的销售额的确定 （1）应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，均并入应税消费品的销售额。 （2）收取押金的： 未逾期的，不征税； 逾期未收回而没收的押金，应按所包装货物适用的比例税率计征消费税。 （二）销售数量的确定 销售数量是指应税消费品的数量，具体为： 1、销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 2、自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。 3、委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 4、进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。 注意：计量单位的换算标准 二、企业自产应税消费品销售应纳税额的计算 （一）生产应税消费品直接销售 按不同应税消费品适用的计税方法直接计算。 实行从价定率方法 应纳税额＝销售额×比例税率 实行从量定额方法 应纳税额＝销售数量×定额税率 实行从价定率和从量定额复合计税方法 应纳税额＝应税消费品销售数量×定额税率＋应税消费品销售额×比例税率 （二）外购已税消费品连续生产应税产品后销售 若连续生产应税消费品的，准予从应纳消费税税额中扣除原料中已纳消费税额。 原因：若不扣除，则会出现二道征税环节，重复征税。 扣除金额按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税。 【例】某卷烟厂8月份外购烟丝价款100 000元，月初库存外购已税烟丝75 000元，月末库存外购已税烟丝36 000元。烟丝适用税率30%。当月准予抵扣的外购应税消费品已纳税额计算如下： 当期准予扣除的外购应税消费品买价 ＝ 75 000+ 100 000- 36 000 ＝ 139 000（元） 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 ＝ 139 000×30% ＝41 700 （元） （三）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。 （四）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资