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税务会计 主编：徐田强 李西杰 湖南师范大学出版社 情境6 关税会计 【情境要求】 1．明确关税的纳税人与征税范围； 2．能够进行关税的计算与会计处理。 【能力要点】 1．掌握关税的纳税人与征税范围； 2．熟悉关税的优惠政策； 3．掌握从价计征关税的计算； 4．掌握进出口业务关税的会计处理。 引导案例 1 案例评析 任务1 认识关税 2 1．掌握关税的纳税人与征税范围 2．熟悉关税税则、税目和税率 3．熟悉关税的优惠政策 1．关税的纳税人与征税范围 2．关税税则、税目 3．关税的优惠政策 征税范围和优惠政策 关税概述 3 关税是海关代表国家依法对进出境货物、物品征收的一种流转税。所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是国家《海关法》全面实施的领域。 关税的纳税人 6．1．1 关税的纳税人与征收范围 关税的征收范围 6．1．1 关税的纳税人与征收范围 6．1．2关税税则、税目和税率 4 关税的税则、税目 1、正文 海关进口税则 出口税则 2、附录 进口商品税目税率表、进口商品关税配额税目税率表、进口商品税则暂定税率表、出口商品税则暂定税率表、入境旅客行李物品和个人邮递物品税目税率表、非全税目信息技术产品税率表等附表 6．1．2关税税则、税目和税率 4 关税税率 税率类型 特别关税 ①报复性关税： ②反倾销税与反补贴税： ③保障性关税： 进口税率 ①最惠国税率： ②协定税率： ③特惠税率： ④普通税率： ⑤关税配额税率 ⑥暂定税率： 出口税率 征收出口关税的商品只是20种，税率也较低。采用的都是从价定率征税的方法。 6.1.3 关税的优惠政策 4 法定免缴关税的货物 特定减免、暂不缴纳关税的货物 酌情减免关税的货物 任务2 关税的计算与缴纳 2 1．掌握关税完税价格的确认 2．掌握进出口货物关税的计算 3．熟悉关税的缴纳、补缴和退税 1．关税完税价格的确认 2．进口货物关税的计算 3．出口货物关税的计算 4．关税的缴纳方法、缴纳期限、补缴和退税 1、关税完税价格的确认 3 以成交价为基础的完税价格 1 ①进口货物的成交价格应当符合下列条件1-4条 2 ②计入完税价格的费用 ：1-6条 3 ③不能计入完税价格的费用：1-3条 6.2.1 关税完税价格的确认 进口货物海关的估价 6.2.1 关税完税价格的确认 加工贸易进口料件及其制成品 保税区、出口加工区货物 运往境外修理的货物 运往境外加工的货物 暂时进境货物 租赁方式进口货物 留购的进口货样等 予以补税的减免税货物 3 6.2.1 关税完税价格的确认 (1)以成交价为基础的完税价格。 完税价格=(离岸价格-单独列明的支付给境外的佣金)÷(1+出口税率) (2)出口货物海关估价方法。出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定： ①同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格； ②同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格； ③根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格； ④按照合理方法估定的价格。 6.2.1 关税完税价格的确认 6.2.1 关税完税价格的确认 6．2. 2关税的计算 3 6．2. 2关税的计算 6.2.3 关税的缴纳 3 任务3 关税的会计核算 2 1．掌握自营进出口业务关税的会计处理 2．熟悉代理进出口业务关税的会计处理 1．自营进口业务关税的会计处理 2．自营出口业务关税的会计处理 3．代理进出口业务关税的会计处理 自营进出口业务关税的会计处理 6.3.1 自营进出口业务关税的会计处理 3 1、企业进出口业务的会计处理需设置记录外汇业务的复币式账户，如“应收(应付)账款”、“预收(预付)账款”等，还要进行汇兑损益的计算和处理。要正确进行关税的会计处理，就必须正确进行销售收入、采购成本的确认。 2、对关税的会计处理，企业可以在“应交税费”账户下，设置“应交关税”二级账户，也可以分别设置“应交进口关税”、“应交出口关税”两个二级账户。 例6-1某外贸企业从国外自营进口排气量2．0升的小轿车一批，完税价格为人民币650万元，款项尚未支付。进口关税税率为25％，消费税税率为9％、增值税税率为17％。根据海关开出的税款缴纳凭证，以银行转账支票付讫税款。应缴关税和商品采购成本计算如下： 应交进口关税税额=650×25％=162．5(万元) 应交消费税税额=650×（1+25%）÷（1-9%）×9％=80．357 1(万元) 应交增值税税额=982．857 1×17%=151．785 7(万元) (1)购买国外商品时： 借：物资采购