税务会计第4节消费税会计.pptVIP

（2）收取代扣税金时 借：银行存款 32 143 贷：应交税费──应交消费税 32 143 （3）上缴代扣消费税时 借：银行交税金──应交消费税 32 143 贷：银行存款 32 143 五、进口应税消费品的会计处理 进口应税消费品时，进口单位缴纳的消费税应计入应税消费品成本中。按进口成本连同应纳关税、消费税、增值税，借记“固定资产”、“材料采购”等账户；由于进口货物将海关交税与提货联系在一起，即交税后方能提货，为简化核算，关税、消费税可以不通过“应交税费”账户反映，直接贷记“银行存款”账户。若情况特殊，先提货，后交税时，也可以通过“应交税费”账户。 【例4-25】某企业从国外购进化妆品一批，CIF价为USD40 000。关税税率假定为20%，增值税税率为17%；假定当日汇率为USD100＝￥600。 组成计税价格＝（40 000＋40 000×20%）÷（1－30%）×6＝411429（元） 应纳关税＝40 000×20％×6＝48000（元） 应纳消费税＝411429×30%＝123429（元） 应纳增值税＝411429×17%＝69943（元） 作会计分录如下: 借:库存商品 411429 应交税费──应交增值税（进项税额） 69943 贷: 应付账款 240 000 银行存款 241372 六、金银首饰、钻石及其饰品零售业务的会计处理 （一）自购自销 零售企业销售金银首饰、钻石及其饰品的收入，记入“主营业务收入”账户，其应交的消费税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费──应交消费税”。 金银首饰、钻石及其饰品连同包装物一起销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入金银首饰、钻石及其饰品的销售额计缴消费税。随同金银首饰、钻石及其饰品销售但不单独计价的包装物，其收入及应交消费税均与商品销售收入和税金在一起计算和处理；随同首饰、饰品销售而单独计价的包装物，其收入贷记“其他业务收入”，应交消费税借记“其他业务成本”。 【例4-26】 某金银首饰商店是经中国人民银行总行批准经营金银首饰的企业（一般纳税人）。8月份实现以下销售业务： （1）销售给经中国人民银行总行批准经营金银首饰单位金项链一批，销售额为2 648 000元； （2）销售给未经中国人民银行总行批准的经营金银首饰单位金首饰一批，销售额为1 845 000元； （3）门市零售金银首饰、钻石饰品，销售额3 415 800元； （4）销售金银首饰、钻石连同包装物销售，其包装物金额为314 500元，未并入金银首饰销售额内，作为其他业务收入； （5）采取以旧换新方式销售金银首饰，换出金银首饰同类品种销售价计算为1 644 000元，收回旧金银首饰作价916 000元，实收回金额为728 000元。 该商店8月份应交消费税、增值税计算如下： 1．消费税计算如下： ①金银首饰、钻石饰品零售应纳消费税＝（1 845 000＋3 415 800＋728 000）÷（1＋17%）×5% ＝255 931.62（元） ②包装应纳消费税＝314 500÷1.17×5% ＝13 440.17（元） 2．增值税销项税额计算如下： 金银首饰销项税额＝（264 8000＋1 845 000＋3 145,800＋728 000）÷1.17×17% ＝1 215688.89 （元） 包装销项税额＝314 500÷1.17×17%＝45 696.58（元） 3．根据以上计算,作会计分录如下: （1）金银首饰、钻石销售（批发、零售、以旧换新） 借：银行存款 8 597 569.09 材料物资（换回旧金银首饰金额） 916 000 贷：主营业务收人（批发） 2 263 247.80 主营业务收入（零售） 6 034 632.40 应交税费─应交增值税（销项） 1 254 919.60