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完善当前公允价值会计实践思考 　　【摘 要】文章探讨了在全球金融危机的背景下如何完善我国公允价值会计计量实践的问题。 　　【关键词】公允价值;会计实践;金融危机; 　　中图分类号:F253.4文献标识码:A 文章编号:1009-8283(2010)09-0171-01 　　 　　2008年由美国的次贷危机引发了全球性金融风暴,对于这场金融危机,西方的一些银行家和金融专家认为在市场价格大跌和市场定价功能缺失的情况下,公允价值计量对加重金融危机起到推波助澜的作用。笔者认为,公允价值计量并不应该为当前的市场波动承担主要责任。公允价值计量捕捉到了当前市场上金融资产的价值,在市场出现更大波动的时候,公允价值会计和报告将反映这种市场波动。但是报告市场波动的事实不应与引起波动相互混淆。在当前全球金融动荡的经济背景下,对于公允价值计量实践方面完善的讨论也逐渐成为一个非常重要且务实的话题。这里,笔者针对我国当前公允价值会计实践谈如下几点看法和完善建议: 　　1 市场基础是公允价值会计可靠性的根本和源泉 　　我国向市场经济转型主要采取了逐步推进的渐进式改革,但要充分认识我国市场经济依然是“新兴加转轨”的市场,同时资本市场改革作为现代市场经济最活跃的组成部分,一直处在我国各项经济发展与改革的前沿。我国资本市场从建立至今不足20年,在发展起点上面临着与其他国家成熟市场迥然不同的初始条件和外部环境、资本约束、市场约束机制、法律制度、信用体系和监管模式等方面都在不断健全完善。因此,坚持市场化改革取向,大幅度取消行政审批项目,建立健全以市场为导向、以需求为动力的产品和业务创新机制和高效透明、更加市场化的定价机制,将为公允价值会计提供更为合理和丰富的价格参照体系。 　　2 良好的公司治理结构和企业内部控制是公允价值会计实践的组织基础 　　良好的公司治理结构和内部控制,有利于强化企业的受托责任,有利于提高企业经营管理水平、增强企业竞争实力和风险防范能力,有利于资本市场的持续健康发展,为企业防范风险构筑一道“防火墙” 保障经济安全 同时也是公允价值会计实践的组织基础。企业应当建立、规范与公允价值计量和披露等相关的公司治理结构,明确董事会、管理层、监事会和审计委员会在相关决策、执行和监督等方面的职责权限,形成科学有效的职责分工和制衡机制。企业应当建立与公允价值计量及内控相关信息的收集、处理及传递程序,并能及时结合风险承受度及实际情况权衡风险与收益,准确识别及评估相关的公允价值风险,确定风险应对策略及风险控制措施,避免给企业带来经营方面的重大损失。 　　同时,还应注重员工的职业道德素养和专业胜任能力,切实加强员工培训和继续教育,不断提升员工专业素质和构建良好的会计诚信体系。 　　3 细化的准则规范、应用指南和 估值技术指导是规范和指导公允价值会计实践的技术基础 　　目前来看,各国金融监管层都认为有必要继续使用公允价值,公允价值准则不会被中止,退回历史成本会计解决不了金融工具的计量问题,一个更为有效可行的话题可能是,如何使得公允价值计量能够成为一个更有效的工具? 2008年10月10日,美国财务会计准则委员会发布第157号准则修订稿,为价格持续下跌的不活跃市场情况下金融产品的公允价值会计提供了更多指南。2008年10月13日IASB发布了对IAS 39及《国际财务报告准则第7号―― 金融工具:披露》的修订,允许在极为罕见的情况下对部分金融资产进行重分类。2008年10月24日,为了回复实务界的询问,IASB在10月更新公告中就IAS39和lFRS7修订内容的生效日期和过渡性规定发布了澄清指引。紧随其后,直接采用国际准则的国家和地区,如澳大利亚和我国香港等也相应发布了相关修订规定。我国会计准则在谨慎引入公允价值计量的同时,也需要进一步细化借鉴和指导市场基础以外的估值技术的运用,提高估值技术在公允价值实务操作层面的推广应用。财政部等五部委于2008年6月发布了内部控制的基本规范,2009年7月1日起率先在上市公司范围内施行,并鼓励非上市的其他大中型企业执行。而如衍生工具、公允价值、信息披露等相关领域的内部控制规范以及应用指引、评价指引和内部控制鉴证指引等讨论稿阶段。我国的内部控制规范体系的建立健全相对落后于会计准则体系的发展,现阶段应在内控制规范体系的完善领域进一步提供依据和详细的指引。 　　另外,我国目前虽然已经初步建立了以基本准则和职业道德基础规范、具体程序性准则和专业性准则为主体、辅以评估指南和指导意见的评估准则体系。但是,我们也要充分认识到,特别是在企业价值、金融不良资产、资源资产、无形资产等领域的评估规范体系和技术指导还需要不断完善和发展,从而有利于外部评估组织在公允价值计量领域独立客观发挥较好的行业公信力。 　　4 市场监管、金融