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完善我国个人所得税模式思考 　　摘要：我国现行个人所得税制已经不适应社会的发展，不能充分发挥个税调解个人收入再分配、稳定经济运行的作用。为了解决这些问题，亟待改革个人所得税税制模式，探索分类综合税制模式下的个税，并从重构税率体系、合理费用扣除、提高税收征管等等方面完善我国个税制度。 　　关键词：个人所得税 模式 税制 　　个人所得税是1799年英国首创税种，迄今已有100多个国家开征，历经了两个多世纪的发展，已经成为筹集财政收入、调节个人收入再分配、稳定经济运行的重要税种。 　　我国现行个人所得税是1994年颁布实施的，近年来发展很快，从最初占税收收入1.4%，增长到现今的6%，成为继增值税、营业税、企业所得税之后的第四大税种，广受民众关注。个人所得税免征额也多次修订，从1980年的800元调整为2011年始的3500元。然而个税依然备受各界诟病，在于其作为调解社会收入公平分配的基础作用始终未能充分发挥出来。众所周知，随着改革开放的深入我国贫富差距日益加大，表示财富分配的基尼系数2000年时已经突破国际警戒线的0.4，一路高企，2012年为0.47。显然，改革完善现行个人所得税制，探索合理的个税模式， 切实发挥收入分配的杠杆调节作用，已成为当前亟待解决的现实问题。 　　一、个人所得税制度的模式 　　（一）分类所得税制模式及特点 　　分类所得税制又称为个别所得税制，是对同一纳税人的所得划分不同类别，每一类别按不同的税率分别征税，如工资薪金所得、劳务报酬所得、股息利息所得等。 　　主要特点是以每一类别所得作为一个独立的课税对象，适应不同的费用扣除标准，采用不同的税率，实行差别待遇进行征收，体现出个人所得税的横向公平原则，即纳税人甲和乙如果收入类别一样数额相等，他们的纳税额一定相等。由于分类计税，很多是支付方代扣代缴，既可以控制税源，实行源泉扣缴，又不需要汇算清缴，便于征收管理。 　　（二）综合所得税制及特点 　　综合所得税制也称为一般所得税，是将纳税人在一定时期内全部的劳动所得和资本所得综合起来，减去法定减免和扣除项目的数额，就其余额按累进税率征收。它的特征是将来源于各种渠道的所有形式的所得加总课税，不分类别，统一费用扣除，综合计征。 　　主要特点是综合所得包含纳税人的全税基，能够全面考量纳税人的综合负税能力，并考虑到个人经济情况和家庭负担等，给予减免照顾。对总的净所得采取累进税率，可以调节不同纳税人之间所得税的负担轻重，体现一定程度上的纵向公平，这恰是分类所得税制做不到的。但它的征管要求比较高，要求纳税人的各项所得汇总归纳，环节多手续繁，征管成本较高，且要求纳税人有较高的纳税意识，要配合自行申报，否则容易出现偷漏税，要求全社会有较健全的信息管理系统、健全的财务会计体系和先进的税收管理制度。 　　（三）分类综合所得税制 　　分类综合所得税制又称为混合所得税制，是由分类所得税与综合所得税合并而成。它的基本概念是将纳税人的全部所得分为劳动所得和资本所得。按纳税人的各项有规则来源的所得先课征分类税，从来源扣缴，然后再综合纳税人全年各种所得额，如达到一定数额，再课以累进税率的综合所得税或附加税，它的主要特征是对同一所得进行两次独立的课税。 　　分类综合所得税制最为体现税收的公平原则，因为它既实行分类差别课税，又采用累进税率课征全面所得，综合了前两种税制的优点，得以实行从源扣缴、防止漏税，全部所得又要合并申报，等于对所得的课税加上了“双保险”，符合量能负担的要求。因此，分类综合所得税是一种适用性较强的所得税类型。 　　二、目前世界各国不同模式选择 　　目前世界上只有少数国家或地区采用分类所得税模式，如苏丹、埃塞俄比亚、约旦以及我国等11个国家。绝大多数国家实行综合所得税模式，主要有经合组织成员国如美国、澳大利亚、加拿大、法国、德国等国家；还有一些发展中大国：印度、巴西、墨西哥、土耳其、印度尼西亚、埃及等；还有一些转轨经济国家：俄罗斯、爱沙尼亚、立陶宛、拉脱维亚、乌克兰、斯洛伐克、格鲁吉亚、罗马尼亚等等。综合分类相结合模式的国家有日本、英国；北欧挪威、芬兰、瑞典、丹麦四国；奥地利、比利时、希腊、意大利，还有原法属殖民地国家：智利、突尼斯、利比亚、阿尔及利亚、塞内加尔等。 　　进入21世纪以来，个人所得税模式有一个演化趋势为很多国家都走向两者的混合物，只是在具体执行中混合的程度、具体模式不同。 　　三、我国现行个人所得税模式及存在问题 　　我国现行的个人所得税是沿用1994年1月1日颁布的新税法，列举了11个项目的征税所得，实行分类差别税率计收。这种征税模式是适应当时市场经济发展状况和征管水平的，并且主要项目均能够实现源泉控征。但是随着市场经济繁荣及个人取得收入渠道多元化，资本所得在个人所得的整体结构中比