毕业论文(设计)-《存货跌价准备》.docVIP

w 存货跌价准备 关键词：存货跌价准备 新准则 启示 新会计准则旨在实现和国际会计准则接轨，从而使我国企业更好地适应国际经营格局，也更好地反映我国企业在经济活动中的财务状况、经营成果以及现金流量。 自新企业会计准则发布以来，我国理论界和实务界都给予了高度的关注，研究和探讨的焦点主要集中在两部分：一方面对新准则能否更好地实现会计的反映与控制功能进行了探讨，得出的结论基本一致，即新企业会计准则能够更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，从而为会计信息使用者提供对经营决策有用的信息。另一方面，大量研究者也对新准则的颁布对企业的经营活动可能产生的影响，以及与之相关的其他衍生影响进行了关注，得出了一系列有利于理论发展与实践活动的结论。 虽然与旧准则相比，新会计准则更具优越性，但是经过检验发现，新准则的实施效果与对我国经济活动所产生的影响已经逐步显现出来。本文以存货跌价准备这一准则为关注点，对这一准则以及在财务活动中与其密切相关的准则进行考察，重点关注其影响与实施情况。并在此基础上，笔者针对具体情况提出了相关的合理化建议。 相关准则及制定理论背景阐述 根据2007年新企业会计准则的规定，企业必须在每个资产负债表日，采用成本与可变现净值孰低的方式确认企业的存货成本，当存货成本低于存货的可变现净值时，则存货以可变现净值入账，二者之间的差异计提减值准备。借记“资产减值损失”贷记“存货跌价准备”。其中，存货的可变现净值指的是企业在日常活动中，预计存货能够带来的未来现金净流入。可见，这种方式能够更好地反映存货在资产负债表日的实际价值。这一准则的确定是具有明确的理论基础和经济意义的。 首先，新会计准则的制定是企业会计目标博弈的结果。关于企业会计目标，学界主要存在两种观点，即“决策有用观”和“受托责任观”。“决策有用观”更加强调会计信息的相关性，要求其能够为会计信息使用者提供对决策有用的信息，从而辅助其进行正确的经济决策。“受托责任观”则侧重于会计信息的可靠性，更加关注受托人对其受托资产的管理成果。存货跌价准备这一准则正是建立在“决策有用观”的基础上的。以成本和可变现净值孰低的方式确定存货的资产负债表日价值的方式，能够剔除资产中不能够为企业带来经济利益的部分，从而使得存货的价值更能体现在资产中“能够为企业带来经济利益的流入”这一特征。因此，成本与可变现净值孰低的方式有利于去除资产负债表与利润表中的虚假情况，更好地体现会计信息的相关性，从而更好地引导利益相关者做出正确决策。 其次，从实务层面来讲，这一准则体现了实物资本保全的基本原则。企业的经营活动正式建立在实物资本保全这一原则的基础上。根据这一原则，企业收益的确认建立在对消耗补偿的基础上。而根据这一准则，当企业存货的可变现净值低于成本时，表明企业的存货为企业所带来的经济收益有所降低，因此，应当以现时价值重新计量，从而使得企业财务报表更好地反映企业在未来的实际收益能力；同时，减值损失的计提，使得当期利润得到了一定的抵减，从而也能够更好地反映企业的盈余信息。对于一个企业而言，及时计提存货跌价准备不仅能够促使企业实物资本的保全，同时，也能够促使企业的经济收益得到平滑地补偿，避免出现在存货销售年度内的一次性补偿以及经营成果跳水的不利状况。可见，实物资本保全的观念是我国新准则存货跌价准备的实务基础。 实施效果及影响探究 存货跌价准备政策的实施及相关的成果具有双面性，根据上文对新会计准则提出的理论背景分析可以看出，新会计准则能够更好地反映企业的实际收益能力和盈利状况。但是，根据相关数据可以看出，新会计准则在反映企业实际经营状况上并非是尽善尽美的在其实施下也可能带来不利影响。 （一）存货跌价准备的转回与盈余管理 新会计准则规定，在存在确凿证据证明当初计提跌价准备的原因已经消失，则存货可以在原已计提的存货跌价准备额度内进行转回。可见，存货跌价准备的转回原则通过对转回时机以及转会金额的规定，已经在一定程度上限制了企业利用存货跌价准备随意转回，从而操纵利润的可能。但是，也存在一定数量的企业通过存货跌价的转回进行企业盈余的操纵情况。 根据2010年公布的工业企业上市公司资产减值准备，当年资产减值准备总额为8.99亿元人民币，其中，占绝对比重的为坏账准备和存货跌价准备，存货跌价准备金额高达2.26亿元，占全部减值总额的25%。这一数据具有双重意义：一方面新准则去除了我国上市公司存货中的虚假情况，更加有效地反映了公司的实际价值。而另一方面，我们也为企业计提的这部分存货跌价准备的未来转回情况持有保留态度。由于存货跌价准备中关于转回时机的规定要求企业只有在减值原因消失的情况下才能确认转回。因此，这就为部分受市场价格波动较大的企业转回存货跌价准备创造了条件。来自中国证券网的相关信息指出，有色金属行业上市公司正存